Глава 6. Учет необоротных активов

99

Глава 6. Учет необоротных активов

6.1 Классификация необоротных активов

Порядок учета необоротных активов в бюджетных организациях оп­ределен следующими документами:

• Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и По­рядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреж­дений, утвержденными приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 10.12.99 г. № 114. с изменениями и дополнениями;

• Инструкцией по учету основных средств и прочих необоротных ак­тивов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64);

• Типовой инструкцией о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государствен­ного казначейства Украины, Министерства экономики Украины от 10.08.2001 г. № 142/181 (далее - Инструкция № 142/181);

• Порядком бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учрежде­ниях гуманитарной помощи, утвержденным приказом Главного управле­ния Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 113 (далее — Порядок № 113);

• Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содер­жащимся за счет Государственного или местных бюджетов, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97г. №125/70 (далее— Инструкция № 125);

• Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и докумен­тов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция № 90).

Согласно Инструкции № 64 к необоротным активам относятся мате­риальные и нематериальные ресурсы, которые принадлежат бюджетному

100 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

учреждению и обеспечивают его функционирование и срок полезной эксп­луатации которых, как ожидается, составляет более одного года. При этом срок полезной (ожидаемой) эксплуатации необоротных активов устанав­ливается соответствующим министерством по ведомственной под­чиненности или самостоятельно бюджетным учреждением в момент при­обретения (при отсутствии таких нормативных документов).

В связи с тем, что на сегодняшний день такие нормативные документы не утверждены, бюджетные организации могут самостоятельно устанавли­вать срок полезной (ожидаемой) эксплуатации необоротных активов.

При этом для определения срока ожидаемой эксплуатации того или иного необоротного актива на практике используется информация о сро­ке службы аналогичных активов, ранее приобретенных бюджетной орга­низацией.

Например, при приобретении телефонного аппарата срок его полезной эксплуатации устанавливается более 1 года, поскольку при нормальных условиях эксплуатации он может прослужить несколько лет.

При установлении срока полезной эксплуатации того или иного акти­ва необходимо учитывать ожидаемое использование актива учреждением и ожидаемый физический износ, а также необходимо принимать во вни­мание информацию, приведенную в паспорте на предмет, или справоч­ные данные.

Необоротные активы бюджетных учреждений подразделяются на сле­дующие группы:

1) основные средства:

земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, зда­ния, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, столовый, кухонный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

2) прочие необоротные материальные активы:

музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, орудия лова, специальные инструменты и приспособления, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, материалы долгосроч­ного использования дня научных целей:

3) нематериальные активы:

авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности.

Рассмотрим, что относится к каждой группе необоротных активов, их состав и счета, предназначенные для учета таких активов.

В соответствии с Инструкцией № 64 к основным средствам бюджетных организаций относятся необоротные активы, которые имеют материаль-

['лава 6. Учет необоротных активов

101

ную форму и стоимость которых составляет более 500 грн. за единицу (ком­плект).

Для основных средств бюджетных организаций Инструкцией № 64 уста­новлен стоимостный критерий в размере 500 грн., позволяющий определить, к какой группе необоротных активов относится приобретенный актив.

В Инструкции № 64 приведен перечень материальных ценностей, ко­торые подлежат зачислению в состав основных средств бюджетных орга­низаций независимо от стоимости:

• сельскохозяйственные машины и оборудование;

• строительный механизированный инструмент;

• рабочий и продуктивный скот;

• все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

• документация по типовому проектированию.

К основным средствам относятся также сценично-постановочный инвентарь стоимостью более 10 грн. (декорации, мебель и реквизит, бута­фория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики).

Таким образом, к основным средствам бюджетные организации отно­сят необоротные активы, имеющие нематериальную форму, срок полез­ной эксплуатации которых составляет более одного года, отвечающие сле­дующим критериям:

1. стоимость более 500 грн. за единицу (комплект);

2. наличке в перечне активов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости.

При выполнении одного из приведенных условий приобретенный ак­ти в подлежит зачислению в состав основных средств.

Не относятся к основным средствам независимо от стоимости:

• орудия лова (тралы, неводы, сети и т. д.);

• бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;

• сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и времен­ные строения в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и др.);

• специальные инструменты и специальные приспособления (для се­рийного и массового производства определенных изделий или для изго­товления индивидуальных заказов);

• специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности:

• форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреж­дений;

• временные нетитульные сооружения, приспособлении и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строитель­но-монтажных работ:

102 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

• тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов;

• предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

• молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пуш­ные звери, семьи пчел.

Эти ценности подлежат зачислению в состав прочих необоротных ма­териальных активов.

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 10 «Ос­новные средства», к которому открываются следующие субсчета:

101. «Земельные участки»;

102. «Капитальные расходы на улучшение земель*;

103. «Здания и сооружения»;

104. «Машины и оборудование»;

105. «Транспортные средства»;

106. «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107. «Рабочие и продуктивные животные»:

108. «Многолетние насаждения»;

109. «Прочие основные средства».

Далее приведем подробную классификацию основных средств бюджет­ных организаций:

Субсчет	Характеристика субсчетов
101 «Земельные участки»	Учитывается стоимость земли, которая приобретена бюджетным учреждением и (или) предоставлена ему в пользование, а также предоставленная в аренду
102 «Капитальные расходы на улучшение земель»	Учитываются расходы некапитального характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия, направленные на поверхностное улучшение земель для сельскохозяйственного использования, которые производятся за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, выкорчевывание площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка кустарников, очистка водоемов и др.)
103 «Здания и сооружения»	Учитываются здания и сооружения с выделением в отдельные подгруппы: 1) здания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно- исследовательских институтов, лабораторий и др.) и другими учреждениями, 2) дома, полностью или преимущественно предназначенные для прожи­ вания; 3) водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, изгороди парков, скверов и общественных садов и др.