2. Характеристика рахунків для обліку банківських кредитів
Рис.1. Структура відображення активних кредитних операцій у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України
Основою класифікації або структурування рахунків у Плані рахунків є саме вид позичальника або інституційна ознака позичальника: банки , СПД, ФО, державні органи.
Рис. Схема класифікації балансових рахунків 1 і 2 класів для обліку кредитних операцій
Всередині інституційних позичальників рахунки групуються за певною логікою :
1. За цільовим направленням або видом кредитних операцій. Відповідно до цього виділяють групи:
- кредити в поточну діяльність;
- фінансовий лізинг (кредити в інвестиційну діяльність уже немає з 08.01.2013)
- кредити за операціями РЕПО;
- кредити за врахованими векселями;
- за факторинговими операціями;
3. Для органів державної влади основою класифікації є ранг органів державного управління: органи державної влади або органи місцевого самоврядування .
У подальшому в межах усіх груп рахунки побудовано за такими ознаками
4. За строками користування:
- короткострокові до 1 року
- довгострокові більше одного року
5. За типом заборгованості або своєчасністю виконання зобов'язань:
- строкова заборгованість, яка існує відповідно до умов договору;
- прострочена заборгованість, виникає якщо позичальник не сплачує вчасно платежі за кредитом та відсотками;
6.В тому ж самому розділі, де обліковуємо номінал кредиту, містяться рахунки для обліку нарахованих відсотків за кредит.
206 |
Кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
|
2062 |
А |
Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2063 |
А |
Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2065 |
А |
Неамортизована премія за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2066 |
КА |
Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2067 |
А |
Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2068 |
А |
Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
2069 |
А |
Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
Більшість цих рахунків за характером є Активними, тобто можуть мати дебетове або нульове сальдо сальдо.
За дебетом рахунку проводяться суми виникнення певної заборгованості (надання кредитів, нарахування відсотків, або виникнення простроченої заборгованості)За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості; суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості.
!ЗВЕРНІТЬ УВАГУ НА РАХУНКИ 2065,2066. Відповідно до вимог НБУ ці рахунки– відкриваються для всіх кредитних операцій. Застосування цих рахунків повязно із2 випадками:
1. отримання банком суми комісій та (або) процентів за користування кредитами наперед, тобто на початкову дату здійснення кредитної операції. Це змінює суму грошей, що фактично надана позичальнику, а отже впливає на ефективну ставку відсотка (тобто на реальну ставку під яку надається кредит).
2. на цих рахунках відображається різниця між справедливою вартістю кредиту (фінансового активу) та вартістю договору, якщо ефективна ставка відсотка за цим кредитом вище або нижче ринкової.
Слід зауважити, що кредити овердрафт обліковуються як дебетові залишки за поточними й картковими рахунками юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600, 2605, 2620, 2625). За характером активнопасивні.
Які основні види доходів За кредитною операцією може отримати банк? (процентні і комісійні)
Відповідно до цього у Плані рахунків передбачені різні розділи.
Клас 6. Доходи |
||
60 |
Процентні доходи |
|
601 |
Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках |
|
6014 |
П |
Процентні доходи за кредитами овернайт, що надані іншим банкам |
6015 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані іншим банкам за операціями репо |
6016 |
П |
Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам |
6017 |
П |
Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані іншим банкам |
6018 |
П |
Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам |
602 |
Процентні доходи за кредитами, що надані суб'єктам господарювання |
|
6020 |
П |
Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб'єктам господарювання |
6021 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання |
6022 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання |
6023 |
П |
Процентні доходи за операціями з факторингу із суб'єктами господарювання |
6026 |
П |
Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
6027 |
П |
Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання |
6028 |
П |
Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб'єктам господарювання |
6029 |
П |
Процентні доходи за іпотечними кредитами, що наданій суб'єктам господарювання |
603 |
Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади |
|
6030 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади |
6031 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані органам місцевого самоврядування |
604 |
Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам |
|
6040 |
П |
Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам |
6042 |
П |
Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам |
6044 |
П |
Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам |
6045 |
П |
Процентні доходи за кредитами, що надані за врахованими векселями фізичним особам |
61 |
Комісійні доходи |
|
610 |
Комісійні доходи за операціями з банками |
|
6101 |
П |
Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків |
611 |
Комісійні доходи за операціями з клієнтами |
|
6111 |
П |
Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів |
Облік ведется шляхом накопичення
За кредитом рахунків проводяться суми нарахованих, отриманих доходів, що належать до звітного періоду..
За дебетом рахунків проводяться суми зменшення доходів, що виникають за операціями; суми, що списуються під час формування результату роботи за звітний рік.
Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі таких рахунків.
Рахунки для обліку забезпечення за кредитними операціями
Гарантії |
Застава |
9010(П)Прості гарантії, що отримані від банків |
9500 (А)Отримана застава
|
9030( П ) Прості гарантії, що отримані від Уряду України |
9501 (А)Заставна за іпотечними кредитами |
9031 (П) Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім Уряду України |
9520 (А) Земельні ділянки |
|
9521 (А) Нерухоме майно житлового призначення |
9523(А) Інші об'єкти нерухомого майна |
Виділено окремі групи рахунків для гарантій або порук і
Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком також як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається за позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку).
91 |
Зобов'язання з кредитування, що надані та отримані |
|
910 |
Зобов'язання з кредитування, що надані банкам |
|
9100 |
А |
Зобов'язання з кредитування, що надані банкам |
912 |
Зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам |
|
9122 |
А |
Непокриті акредитиви |
9129 |
А |
Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам |