2. Учет ценных бумаг в торговом портфеле банка

Ценные бумаги в торговом портфеле банка отражаются на дату баланса исключительно по справедливой стоимости.

В случае изменения намерения и способности банка хранить долговые ценные бумаги с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний рыночной цены, такие ценные бумаги могут быть переведены из торгового портфеля в портфель ценных бумаг на продажу.

Приобретенные ценные бумаги с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний рыночной цены отражаются по балансовым счетам групп 140 "Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка", 300 "Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка" и 301 "Долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка".

Приобретение акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью отражается в учете следующим образом:

Дебет 3002, 3003, 3005

Кредит 1200, 2600

В случае приобретения долговых ценных бумаг с дисконтом осуществляются такие бухгалтерские проводки:

а) Дебет 1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012, 3013, 3014

Кредит 1200, 2600 - на сумму приобретения.

б) Дебет 1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012, 3013, 3014

Кредит 1406 КА „Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в торговом портфеле банка”, 3016 КА „ Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка” - на сумму дисконта;

Если долговые ценные бумаги приобретены с премией, то в бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:

а) Дебет 1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012, 3013, 3014

Кредит 1200, 2600 - на сумму приобретения.

б) Дебет 1407, А „Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в торговом портфеле банка”, 3017 А „Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка”

Кредит 1400, 1401, 1402,

3010, 3011, 3012, 3013, 3014 - на сумму премии.

Ценные бумаги в торговом портфеле банка подлежат переоценке во время каждого изменения их рыночной стоимости. Результат переоценки отображается по аналитическому счету балансового счета 6203 АП „Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка”.

В случае увеличения рыночной стоимости ценных бумаг осуществляются такие проводки:

на сумму дооценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью:

Дебет 3007 АП „Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка”

Кредит 6203 АП „Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка”

на сумму дооценки по долговым ценным бумагам:

Дебет 1405 АП „Переоценка долговых ценных бумаг, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка”, 3015 АП „ Переоценка долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка”

Кредит 6203.

В случае уменьшения рыночной стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:

на сумму уценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью:

Дебет 6203

Кредит 3007

на сумму уценки по долговым ценным бумагам:

Дебет 6203

Кредит 1405, 3015.

По долговым ценным бумагам с фиксированной прибылью банк получает процентные доходы, в том числе в виде амортизации дисконта (премии). От владения ценными бумагами с неопределенным доходом банк получает дивиденды.

Банк осуществляет начисление процентных доходов, а также амортизацию дисконта (премии) по ценным бумагам в торговом портфеле на дату их переоценки и обязательно на дату баланса.

В случае амортизации дисконта осуществляются проводка:

Дебет 1406, 3016

Кредит 6056 АП „Процентные доходы по ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в торговом портфеле банка”, 6057 АП „ Процентные доходы по ценным бумагам в торговом портфеле банка”.

Амортизация премии отражается так:

Дебет 6056, 6057

Кредит 1407, 3017.

Начисление процентов по долговым ценным бумагам осуществляется по процентной ставке, начиная с даты приобретения, и отражается такой записью:

Дебет 1408 А „Начисленные доходы по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в торговом портфеле банка”, 3018 А „Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка”

Кредит 6056, 6057.

В случае поступления средств по начисленным процентам в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 1200, 2600

Кредит 1408, 3018.

Начисление доходов по акциям в торговом портфеле банка в виде дивидендов осуществляется в период принятия решения об их выплате и отражается такой проводкой:

Дебет 3008 А „Начисленные доходы по акциям и другим ценным бумагами с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка”

Кредит 6300 П „Доход в виде дивидендов”.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такая проводка:

Дебет 1200, 2600

Кредит 3008.

В случае реализации ценных бумаг из торгового портфеля банка прибыль или убыток (разница между ценой реализации и балансовой стоимостью) отображается банком-продавцом по аналитическому счету 6203 "Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка".

Банк-продавец осуществляет такие бухгалтерские проводки:

І. По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью:

Дебет 1200, 2600

Кредит 3002, 3003, 3005 – на сумму продажи

На сумму списания дооценки делается проводка:

Дебет 6203

Кредит 3007

На сумму списания уценки делается проводка:

Дебет 3007

Кредит 6203

Например:

1) Банк приобрел ценные бумаги производственного предприятия в торговый портфель на сумму 1000 грн.:

Д-т 3005

К-т 1200 – 1000 грн.

2) Произошло увеличение рыночной стоимости акций на 100 грн.:

Д-т 3007

К-т 6203 – 100 грн.

3) Банк реализует все акции по цене 1100 грн.:

а) Д-т 1200

К-т 3005 – 1100 грн. – сумма продажи

б) Д-т 3005

К-т 6203 – 100 грн. – разница между стоимостью продажи и балансовой стоимостью;

в) Списание дооценки:

Д-т 6203

К-т 3007 – 100 грн.

ІІ. По долговым ценным бумагам:

а) Дебет 1200, 2600

Кредит 1408, 3018 – на сумму начисленных доходов по ценным бумагам, которые реализуются, до даты продажи.

б) Дебет 1200, 2600

Кредит 1400, 1401, 1402, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014 – на сумму продажи;

в) Дебет 1406, 3016

Кредит 1400, 1401, 1402, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014 – на сумму недоамортизированного до даты продажи дисконта

Если ценные бумаги были приобретены с премией, то необходимо отобразить неамортизированную премию следующей проводкой:

Дебет 1400, 1401, 1402, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014

Кредит 1407, 3017

г) На сумму списания переоценки:

Дебет 6203

Кредит 1405, 3015 – если была дооценка

Дебет 1405, 3015

Кредит 6203 – если была уценка

д) на результат от операции по продаже ЦБ:

Дебет 1400, 1401, 1402, 3010,

3011, 3012, 3013, 3014

Кредит 6203 – если результат положителен.

Если результат отрицателен, делается обратная проводка.

Пример.

Банк приобрел долговые ЦБ органов государственной власти в торговый портфель за 1000 грн. (номинал – 1100 грн.).

1) Д-т 3010

К-т 1200 - 1000 грн. (на сумму приобретения)

2) Д-т 3010

К-т 3016 – 100 грн. (на сумму дисконта)

3) Рыночная стоимость ЦБ увеличилась на 100 грн.:

Д-т 3015

К-т 6203

4) Начисляем процентные доходы:

Д-т 3018

К-т 6057 – 10 грн.

5) Амортизируем дисконт:

Д-т 3016

К-т 6057 - 10 грн.

6) Реализуем ЦБ за 1110 грн., и получаем проценты – 10 грн.

а) Д-т 1200

К-т 3018 – 10 грн. (на сумму процентов)

б) Д-т 1200

К-т 3010 – 1110 грн. (на сумму продажи)

в) Д-т 3016

К-т 3010 – 90 грн. (на сумму недоамортизированного дисконта)

г) Д-т 6203

К-т 3015 – 100 грн. (на сумму списания дооценки)

д) Д-т 3010

К-т 6203 – 100 грн. – результат от продажи ценных бумаг