- •Дорогие мои одногруппники, мне попались вопросы из раздела мсфо, так как лично я мало чего поняла, прослушав курс, я разобрала вопросы очень детально))) Скорректируйте их под себя после прочтения)
- •97. Элементы финансовой отчетности по мсфо и их признание
- •98. Прямой и косвенный метод формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с мсфо.
- •Представление поток денежных средств по операционной деятельности
- •Инвестиционные и финансовые денежные потоки рассчитываются и отражаются в оддс прямым методом!!!
- •99. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы по мсфо.
- •Раскрытие информации
- •100. Понятие, назначение и цели налогового учета, его взаимосвязь с бухгалтерским (финансовым учетом)
Инвестиционные и финансовые денежные потоки рассчитываются и отражаются в оддс прямым методом!!!
Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств на примере.
Пример. Ниже представлена исходная информация о Компании ААА, занимающейся оптовой торговлей бытовой химии. Отчет о прибылях и убытках компании ААА за 2005 год
Показатель |
Сумма |
Выручка |
10 000 |
Себестоимость проданных товаров |
(6 000) |
Валовая прибыль |
4 000 |
Административные расходы и расходы на продажу |
(1 000) |
Расходы на амортизацию |
(300) |
Расходы по процентам |
(400) |
Прибыль от продаж основных средств |
200 |
Чистая прибыль до налогообложения |
2 500 |
Налоги на прибыль |
(300) |
Чистая прибыль |
2 200 |
Дополнительные данные: 1. В отношении статей, характеризующих изменение оборотного капитала, по данным сравнительного баланса известно, что за отчетный период имело место:
увеличение торговой дебиторской задолженности составило 250 д.е.;
уменьшение кредиторской задолженности равно 320 д.е.;
уменьшение запасов составило 170 д.е.;
2. Кроме этого, по данным сравнительного баланса
непогашенные проценты на конец периода составляет 100 д.е. (на начало периода равны нулю);
кредиторская задолженность по налогу на прибыль за период снизилась на 50 д.е.
3. Прочая информация:
Остаточная стоимость проданных основных средств за период составила 380 д.е., оплата покупателем производилась тремя платежами, на 31.12.2005 г. задолженность полностью погашена.
В марте 2005 года компания ААА в обмен на партию стирального порошка приобрела партию хозяйственного мыла, сумма сделки составила 600 де. В апреле мыло продано другим покупателям.
В течение 2005 компания ААА привлекала заемное финансирование. Денежные средства, поступившие на расчетный счет по кредитному договору, составили 5 000 д.е., на погашение основой сумы долга компания ААА направила 2000 д.е.
Дивиденды, выплаченные акционерам в 2005 г., составили 1 200 д.е.
В течение года компания ААА приобрела основные средства на сумму 4 000 д.е., неоплаченная задолженность поставщикам на 31.12.2005 г. составляет 200 д.е., расчеты производились денежными средствами.
4. Денежные средства на начало и конец периода равны 210 д.е. и 740 д.е.
Отчет о движении денежных средств (прямой метод ) за 2005 г.
Показатель |
Сумма |
Примечания, в д.е. |
Движение денежных средств по операционной деятельности |
||
Поступления денежных средств от клиентов |
9 150 |
Выручка 10 000 – увеличение дебиторской задолженности 250 – расчеты в неденежной форме 600 |
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам |
(6 550) |
Себестоимость (6 000) + коммерческие расходы (1 000) + уменьшение запасов 170 -уменьшение кредиторской задолженности 320 - расчеты в неденежной форме (600) |
Денежные средства, созданные операционной деятельностью |
2 600 |
9 150 + (6 550) |
Выплаченные проценты* |
(300) |
Расходы по процентам (400) + непогашенные проценты на конец года 100 |
Выплаченные налоги на прибыль |
(350) |
Расходы по налогу на прибыль (300) – уменьшение кредиторской задолженности по на налогу на прибыль 50 |
Чистые денежные средства по операционной деятельности |
1 950 |
2 600 + (300) + (350) |
|
|
|
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
||
Приобретение основных средств |
(3 800) |
Сумма приобретения (4 000) + неоплаченная задолженность 200 |
Поступления от продажи оборудования |
580 |
Остаточная стоимость проданных основных средств 380 + прибыль от продажи 200 |
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности |
(3 220) |
(3 800) + 580 |
|
|
|
Движение денежных средств по финансовой деятельности |
||
Поступления по кредитам |
5 000 |
Поступления по кредитному договору 5 000 |
Погашение кредитов |
(2 000) |
Погашение основной суммы долга по кредиту 2 000 |
Выплаченные дивиденды* |
(1 200) |
Выплаченные дивиденды 1 200 |
Чистые денежные средства по финансовой деятельности |
1 800 |
5 000 + (2 000) + (1 200) |
|
|
|
Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов |
530 |
1 950 + (3 220) + 1 800 |
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода |
210 |
Данные баланса на начало периода |
|
740 |
Данные баланса на конец периода, или 210 + 530 |
|
||
* Это может также отражаться как движение денежных средств по операционной деятельности. |
||
Поскольку косвенный метод применяется только для раздела по операционной деятельности, то движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности в отчете и движении денежных средств, будут полностью совпадать с аналогичными разделами отчета, составленного прямым методом.
Выписка из отчета о движении денежных средств (косвенный метод ) за 2005 г.
Показатель |
Сумма |
Примечания, в д.е. |
Движение денежных средств по операционной деятельности |
||
Чистая прибыль до налогообложения |
2 500 |
По данным отчета о прибылях и убытках |
Корректировки на: |
|
|
Амортизационные расходы |
300 |
Неденежная статья, не уменьшающая денежные средства, из отчета о прибылях и убытках |
Прибыль от продажи основных средств |
(200) |
Статья дохода, связанная с потоками денежных средств по инвестиционной деятельности, из отчета о прибылях и убытках |
Расходы по процентам |
400 |
Прибавляется, поскольку МСФО (IAS) 7 требует представление выплаченных процентов валовой суммой, из отчета о прибылях и убытках |
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала |
3 000 |
2 500 + 300 + (200) + 400 |
Увеличение торговой дебиторской задолженности покупателей |
(250) |
Вычитается, т.к. покупатели не оплатили отгруженный товар, по данным сравнительного баланса |
Уменьшение запасов |
170 |
Прибавляется, т.к. компания использовала ранее приобретенные запасы и тем самым не отвлекала денежные средства, по данным сравнительного баланса |
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам |
(320) |
Вычитается, т.к. погашается задолженность перед поставщиками, по данным сравнительного баланса |
Денежные средства, созданные операционной деятельностью |
2 600 |
3 000 + (250) + 170 + (320) |
Выплаченные проценты* |
(300) |
Аналогично прямому методу |
Выплаченные налоги на прибыль* |
(350) |
Аналогично прямому методу |
Чистые денежные средства по операционной деятельности |
1 950 |
3 000 + (300) + (350) |
|
||
* Заметьте, что данные позиции не зависимо от выбранного метода представляются валовыми показателями, т.е. прямым методом. |
||