4.2 Методи визнання доходів та витрат протягом виконання будівельного контракту

На підрядне будівництво поширюються основні нор­ми П(С)БО 15 "Дохід". Дохід визнається під час збільшення активу або змен­шення зобов’язання, що викликає зростання власно­го капіталу (крім його зростання за рахунок внесків учасників підприємства), якщо дохід може бути дос­товірно оцінений.

Не визнаються доходами такі надходження:

1. сума податку на додану вартість, акцизу, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають пере­рахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

2. сума надходжень за договором комісії, агентсь­ким та іншим аналогічним договором на користь комі­тента, принципала тощо;

3. сума попередньої оплати робіт;

4. сума авансу в розрахунок оплати робіт;

5. сума завдатку під заставу або в погашення пози­ки, якщо це передбачено договором;

6. надходження, що належать іншим особам;

7. надходження від первинного розміщення цінних паперів.

За П(С)БО 18 дохід від виконання будівельного контракту визнається з урахуванням двох умов:

1. ступеня завершеності робіт на дату балансу;

2. достовірної оцінки кінцевого фінансового результату контракту.

Ступінь завершеності робіт за будівельним контрак­том може визначатися одним із трьох методів.

Перший метод – вимірювання та оцінки виконаної роботи. Цей метод поширений серед будівельників. Вимірювання та оцінка виконаних робіт фіксується у Журналі обліку виконаних робіт (форма № КБ-6), а також складається Акт приймання виконаних підрядних робіт за формою № КБ-2в. Сума доходу підраховується в акті і переноситься у бухгалтерські регістри.

Форми № КБ-2в "Акт приймання ви­конаних підрядних робіт" та № КБ-3 "Довідка про вартість виконаних підрядних робіт та витрати" затвер­джені наказом Державного комітету статистики Украї­ни і Державного комітету України з будівництва та архітектури від 21.06.2002 р. № 237/5. Обидві вони є обов'язковими для будівельних підприємств усіх форм влас­ності у випадку, коли виконуються всі види підрядних робіт із залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ та організацій державної форми власності.

При фінансуванні робіт за раху­нок інших джерел (у тому числі коштів підприємств (установ) недержавної форми власності або фізичних осіб) підрядники можуть складати лише форму № КБ-3. Форми № КБ-2в, КБ-3 використовуються для:

– роз­рахунків із замовниками за виконані підрядні роботи,

– визначення вартості обсягів вико­наних підрядних робіт (множенням обсягу на ціну).

Другий метод – співвідношення фактичних витрат з початку вико­нання будівельного контракту до дати балансу та очі­куваної (кошторисної) суми загальних витрат за кон­трактом;

Дохід підрядника на дату ба­лансу визначається за формулами:

(7.1)

Д_{ВН =} К_П ∙ Ц_Д (7.2)

Д_Ф = Д_ВН – Д_ВП (7.3)

де Кв – коефіцієнт співвідношення витрат;

Вфзп – витрати фактично визнані за звітний період, грн.;

Вп – витрати планові, грн.;

Цд – загальна вартість робіт за контрактом, грн.;

Двн – дохід визнаний наростаючим підсумком, грн.;

Двп – дохід, визнаний за попередній період, грн.;

Дф – дохід, фактич­но визнаний на дату балансу.

Приклад 1. Загальна вартість робіт за контрактом 90000 грн. (без ПДВ). Планові витрати підрядника 60000 грн. Визначити до­хід на дату балансу кожного звітного періоду (табл. 7.1).

Таблиця 7.1