6. Облік доходів, витрат і фінансових результатів інвестиційної діяльності

До доходів інвестиційної діяльності (іншої звичайної) належать:

• доходи від реалізації фінансових інвестицій,

• доходи від відновлення корисності активів,

• доходи від неопераційної курсової різниці,

• доходи від безоплатно одержаних необоротних активів,

• інші доходи від звичайної діяльності, які обліковуються на рах. 74.

Рахунок 74 – тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів.

Рахунок 74 "Інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

За кредитом рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.

На субрахунку 742 "Дохід від відновлення корисності активів" узагальнюється інформація про визнані відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів " доходи від відновлення корисності активів".

На субрахунку 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

На субрахунку 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань об'єкта придбання над сукупністю витрат на об'єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності сума дооцінки об'єктів необоротних активів у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Первинними документами при відображенні інших доходів від інвестиційної діяльності та віднесення на результати іншої звичайної діяльності є довідки та розрахунки бухгалтерії. Дані за рахунком 74 відображаються у журналі № 6 та Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Облік доходів інвестиційної (іншої звичайної) діяльності:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Отримано доход від реалізації фінансових інвестицій	377	741
2.	Отримано доход від відновлення корисності ОЗ	131	742
4.	Отримано доход від неопераційних курсових різниць	312, 362, 632	744
5.	Отримано доход від безкоштовно отриманих активів (в сумі нарахованої амортизації)	424	745
6.	Отримані матеріали від демонтажу ОЗ	201	746
7.	Списано інші доходи на результат іншої звичайної діяльності	74	793

Приклад (облік доходів від реалізації фінансових інвестицій). Станом на 01.01.20ххр., у інвестиційному портфелі підприємства містяться акції ПАТ «Інвест-Дніпро». 28.12.2хх1р. підприємство продало 100 акцій за ціною 150,00 грн. кожна іншому підприємству. Відобразити операції з обліку доходів від реалізації фінансових інвестицій за рахунками бухгалтерського обліку.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій (акцій ПАТ «Ін вест-Дніпро»)	Дт 377 Кт 741	15000,00= 150,00хх100	Акт приймання-передачі Довідка бухгалтерії Платіжне доручення
2	Списано дохід від реалізації фінансових інвестицій на фінансовий результат іншої фінансової діяльності	Дт 741 Кт 793	15000,00	Журнал №6

доходи у вигляді дивідендів не є об’єктом оподаткування

До складу інвестиційних (інших) витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

1. собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

2. втрати від зменшення корисності необоротних активів;

3. втрати від безоплатної передачі необоротних активів;

4. втрати від неопераційних курсових різниць;

5. сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

6. витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж);

7. залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

8. інші витрати звичайної діяльності.

Облік таких витрат, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Рахунок 97 – активний, призначений для обліку господарських процесів.

Первинними документами при відображенні накопиченні інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання ОЗ, акт про уцінку. Довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Дані за рахунком 97 відображаються в журналі №5.

Облік витрат інвестиційної (іншої звичайної) діяльності:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Відображено собівартість реалізованих фінансових інвестицій	971	14, 35
2.	Відображено втрати від зменшення корисності ОЗ	972	131
3.	Відображено втрати від неопераційних курсових різниць	974	312, 362, 632
4.	Відображено уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій	975	10, 11, 12
5.	Списано залишкова вартість ліквідованих необоротних активів	976	10, 11, 12
6.	Списано витрати іншої діяльності на результат іншої звичайної діяльності	793	97

Приклад (облік доходів від реалізації фінансових інвестицій). Станом на 01.01.20ххр., у інвестиційному портфелі підприємства містяться акції ПАТ «Інвест-Дніпро». 28.12.2хх1р. підприємство продало 100 акцій за ціною 150,00 грн. кожна іншому підприємству. Собівартість реалізованих акцій – 100 грн. за 1 шт.Відобразити операції з обліку доходів, витрат і фінансових результатів за рахунками бухгалтерського обліку.

Рішення:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума	Джерело інформації
1	Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій (акцій ПАТ «Ін вест-Дніпро»)	Дт 377 Кт 741	15000	Акт приймання-передачі Довідка бухгалтерії Платіжне доручення
2	Списано дохід від реалізації фінансових інвестицій на фінансовий результат іншої фінансової діяльності	Дт 741 Кт 793	15000	Журнал №6
3	Відображено собівартість реалізованих фінансових інвестицій	Дт 971 К 14	10 000	Журнал 5
4	Списано собівартість реалізованих фінансових інвестицій на фінансовий результат	Дт 793 Кт 971	10 000	Журнал 6
5	Відображено прибуток в результаті реалізації фінансових інвестицій	Дт 793 Кт 441	5 000	Журнал 6,7

Приклад: Підприємство списує комп’ютер через моральний знос за власним рішенням. Первісна вартість комп’ютера – 10 000 грн., нарахований знос – 3 000 грн., Вартість оприбуткованих запчастин від розбори комп’ютера – 2 000 грн. Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Рішення:

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1.	Списано залишкову вартість компьютера	976	104	7 000
2.	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ при списання за власним рішенням підприємства недоамортизованого ОЗ (7 000х20%) 7000 – балансова вартість компьютера	976	641	1 400
3.	Відображено списання зносу	131	104	3 000
4.	Відображено дохід від оприбуткування запчастин	207	746	2 000
5.	Списано залишкова вартість ліквідованих необоротних активів на фінансовий результат	793	976	7 000
6.	Списано доходи від ліквідації ОЗ	746	793	2 000
7	Відображено збиток в результаті списання комп’ютера (7 000 – 2 000)	442	793	5 0000

На субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» визначається результат від іншої звичайної (інвестиційної) діяльності підприємства шляхом порівняння відповідних доходів і витрат.

Відображення фінансового результату:

Дт 793 Кт 441 – прибуток від інвестиційної діяльності

Дт 442 Кт 793 - збиток