6. Организация учета по центрам ответственности и местам формирования затрат

Общие положения

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по предприятию, но и по центрам ответствен­ности и местам формирования затрат внутри предприятия.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менедже­ром), имеющим право и возможность принимать управленчес­кие решения в пределах своего участка деятельности (ферма, бригада и т. п.).

Место затрат представляет собой территориально обособ­ленное подразделение организации, где осуществляются затра­ты. Причем оно не всегда связано с индивидуальной персональ­ной ответственностью какого-либо должностного лица.

Организация учета

Организация учета по местам возникновения затрат и цент­рам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях уп­равления, использовать специфические методы контроля рас­ходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделе­ния, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в ко­нечном итоге, обеспечить существенное повышение экономи­ческой эффективности хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей ме­неджеров каждого центра. При этом степень детализации пла­нирования (бюджетирования), выявления объектов учета за­трат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и при­нятия управленческих решений;

Центры ответственности чаще всего обособляют по функцио­нальному принципу: производство, снабжение, сбыт, управление.

13

Центры ответственности в производстве, естественно, явля­ются определяющими в достижении конечных результатов дея­тельности организации, поскольку именно здесь непосредст­венно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказыва­ют услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места функционирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где обеспечивается процесс создания продукции, и вспомогатель- . ные, обслуживающие процесс производства, места издержек _f внутри основного производства или вне его. В главных местах расходов обычно чаще всего обособляют прямые затраты на из­готовление по статьям, а во вспомогательных возможен укруп­ненный учет по элементам затрат. Возможен и такой вариант, когда применяется единая номенклатура затрат.

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов определяют норматив­ную или максимально допустимую величину затрат. Их факти­ческую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического сум­мирования отклонений от норм.

Центр ответственности за снабжение контролирует не толь­ко затраты на приобретение и заготовление товарно-материаль­ных ценностей, но и величину материальных запасов, эффек­тивность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Центр ответственности сбыта выполняет аналогичные зада­чи, но применительно к процессам и показателям отпуска и продажи продукции, работ, услуг.

Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением на предприятии, не менее важ­ные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда вхо­дит и общее руководство предприятием, и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т. п.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри предприятия раз­личают метод бюджетирования издержек и метод сопоставле­ния затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет

14

(смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня из­держек соответствующего места затрат или центра ответствен­ности по сравнению с нормативами, на основе которых произ­водился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и произво­дительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по каждому подразделению предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или сте­пени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места затрат или центра ответственности. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта норма­тивного учета фактических затрат, т. е. от того, по какой себес­тоимости (полной или сокращенной) он ведется.

В сельском хозяйстве по преимуществу применяется второй метод.