4.3 Анализ прибыли от операционной и внереализационной деятельности

Прибыль от операционных доходов и расходов представляет собой положительную разницу между операционными доходами и расходами.

Операционные доходы предприятия – это доходы от отдельных операций, не относящихся к его основной деятельности, за вычетом налогов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве предоплаты и др.

Операционные доходы предприятия включают:

доходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации);

доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций;

доходы (проценты) от операций с ценными бумагами (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации. К операционным расходам относятся затраты предприятия, соответствующие операционным доходам. Анализ прибыли от операционных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представлен в таблице 4.4.

Таблица 4.4– Состав и динамика прибыли от операционных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы

Показатели	Уровень показателя, млн.руб.		Абсол. измен., млн.руб.	Темп роста, %		Удельный вес, %		Изменение удельного веса, п.п.
	2010	2011				2010	2011
1. Операционные доходы	22	34	+12	156		100	100	-
1.1 от сдачи активов в аренду	13	27	+14	208		59,09	79,40	+20,31
1.2 прочие операционные доходы	6	2	4	33		27,27	5,89	-21,38
1.3 налоги и сборы, включаемые в операционные доходы	3	5	+2	167		13,64	14,71	+1,07
2. Операционные расходы	5	4	-1	80		100	100	-
2.1 реализация материалов	4	3	-1	75		80	75	-5
2.2 прочие операционные расходы	1	1	0	0		20	25	+5
3. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	14	25	+11	100	-		-	-

Составлено автором по данным организации

Прибыль от операционных доходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 12 млн.рублей, или на 56 %, а операционные расходы уменьшились на 1 млн.рублей, или на 20 %.

В структуре операционных доходов за рассматриваемый период на 14 млн.рублей, или в 2 раза увеличились операционные доходы от сдачи активов в аренду. В 2011 году организация получила прочие операционные доходы в размере 2 млн.рублей. Таким образом, в 2011 году основными операционными доходами являлись доходы от сдачи активов в аренду 79,4 % от операционных доходов.

В структуре операционных расходов наибольший удельный вес в 2010 – 2011 годах занимают расходы по реализации товарно-материальных ценностей, наименьший удельный вес в 2010 году занимают прочие расходы (по выбытию бланков строгой отчетности и нематериальных активов).

Однако отметим, что доля прочих операционных расходов не уменьшается. Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разница между доходами и расходами от внереализационных операций, а также НДС и иными обязательными платежами. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).

К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией должником;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К расходам от внереализационных операций относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; отрицательные курсовые разницы; расходы на осуществление спортивных оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской помощи и др.

Анализ прибыли от внереализационных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представим в таблице 5.5.

Таблица 4.5 – Состав и динамика прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы

Показатель	Уровень показателя, млн.руб.		Абсол. измен., млн.руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %		Изменение удельного веса, п.п.
	2010	2011			2010	2011
1. Внереализационные доходы	12	19	+7	158	100	100	-
1.1 от списания кредиторской задолженности	-	3	+3	-	-	15,78
1.2 Возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств	6	-	-	-	50	-
1.3 прочие внереали-зационные доходы	6	16	+16	в 2,7 раза	50	84,22	+34,22
2. Внереализационные расходы	62	94	+32	152	100	100	-
2.1 от списания дебиторской задолженности	-	10	+10	-	-	10,63	+10,63
2.2 Штрафы, пени и неустойки, признанные или получены решения суда	6	40	+34	в 6,7 раза	9,68	42,55	+32,87
2.3 Прочие внереализационные расходы	56	44	-12	79	90,32	46,82	-43,50
3. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-50	-75	-25	-	-	-	-

Составлено автором по данным организации

Анализируя данные таблицы 4.5, можно сказать, что убыток от внереализационных доходов и расходов в 2011 году составил 75 млн.рублей и увеличился на 25 млн.рублей по сравнению с 2010 годом. Это обусловлено тем, что внереализационные расходы увеличились на 32 млн.рублей, или на 52 %.

В 2011 году в структуре внереализационных доходов 15,78 % составила доля внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности и на 34,22 процентных пункта увеличилась доля прочих внереализационных доходов, т.е. излишки, выявленные в ходе инвентаризации активов.

В 2010 году не было внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес в 2010 – 2011 годах в общей сумме внереализационных расходов занимали прочие внереализационные расходы 90,32 % и 46,82 % соответственно. Их общая сумма уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 12 млн.рублей, или на 21 %. Это проценты по просроченному кредиту; материальная помощь; недостачи, потери; премия, выплачиваемая за счет прибыли; расходы на проведение мероприятий культурно-просветительного характера; расходы не связанные с производством; стоимость ТЭР израсходованных сверх норм и т.д. В 2010 году не было внереализационных расходов от списания дебиторской задолженности, в 2011 году они составили 10 млн.рублей.

Внереализационные расходы по штрафам, пеням и неустойкам, признанным или полученным решениями суда увеличились в 6,7 раза, или на 34 млн.рублей.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Налогооблагаемая прибыль формируется от прибыли от реализации, которая направляется на удовлетворение потребностей общества (в виде налогов) и предприятия.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы прибыли от реализации вычесть: доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Анализ налогооблагаемой прибыли ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представлен в таблице 4.6.

Таблица 4.6 – Анализ налогооблагаемой прибыли ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы

Наименование показателя	2010 год, млн.руб.	2011 год, млн.руб.	Отклонение, млн.руб.
1.Прибыль от реализации продукции, работ и услуг	87	92	+5
2.Прибыль (убыток) операционных доходов и расходов	14	25	+11
3.Убыток от внереализационных операций	-50	-75	-25
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	51	42	-9
5. Расходы, не учитываемые при налогообложении	44	22	-22
6. Доходы, не учитываемые при налогообложении	0	0	0
7. Прибыль, подлежащая налогообложению (п.4+п.5 – п.6)	95	66	-29
8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам	0	0	0
9. Льготы по налогу на прибыль	0	0	0
10. Налогооблагаемая прибыль (п.7 - п.8 – п.9)	95	66	-29

Составлено автором по данным организации

Данные таблицы 5.6 показывают, что налогооблагаемая прибыль в 2010 году составила 95 млн.рублей; в 2011 году – 66 млн.рублей. Фактическая сумма налогооблагаемой прибыли в 2011 году по сравнению с 2010 годом ниже на 29 млн.рублей.

На изменение ее суммы влияют вышеуказанные четыре фактора, формирующие величину общей суммы прибыли, а также показатели изменения величины налога на недвижимость.

Используя данные анализа факторов формирования налогооблагаемой прибыли, представленные в таблице 4.6, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.

Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли. Для этого заполним таблицу 4.7 на основании таблиц 4.3 и 4.6.

Исходя из данных таблицы 4.7 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли уменьшилась в основном за счет снижения уровня отпускных цен и объемов реализованной продукции.

Таблица 4.7 – Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Показатели	Расчёт за 2010-2011 годы (млн.руб.)	Сумма влияния на налогооблагаемую прибыль (млн.руб.)
1. Изменение прибыли отчетного периода	42-51	-9
1.1. прибыль от реализации продукции, работ, услуг	92 – 87	+5
1.2 прибыль от прочей реализации	25 – 14	+11
1.3 прибыль от внереализационные доходы	50 – 75	-25
2. Налог на прибыль	16 – 23	-7
3. Прочие налоги, сборы из прибыли	26 - 23	+3

Составлено автором по данным организации

Рост удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж способствовал увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.