3.2. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов и

Сборов.

Рассмотренный порядок исполнения обязанности уплаты налога предполагает, что налогоплательщик добросовестно исполняет эту обязанность.

На практике может сложиться ситуация, при которой налогоплательщик эту обязанность не исполняет, либо не может ее исполнить по объективным причинам.

В этом случае в зависимости от конкретики ситуации в действие вступают ст. 46 – 51.

Статьи с 46 по 48 регулируют порядок погашения задолженности по налогу, штрафам и пени в отношении действующего должника налогоплательщика.

Статьи с 49 по 51 регулируют порядок погашения задолженности по налогу, штрафам и пени в случаях ликвидации, реорганизации налогоплательщика либо его недееспособности (касается физических лиц).

Однако, прежде чем применить по отношению к налогоплательщику статьи 46 – 51 ГНИ предъявляет должнику-налогоплательщику требование об уплате налога, штрафа, пени или задолженности по налогу, штрафу и пени.

Порядок предъявления требования изложен в главе 10. «ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ»

Содержание и сущность требования как инструмента принуждения к уплате налога изложено, а также сроки направления требования изложены в ст. 69 «Требование об уплате налога и сбора» и в ст.70 «Сроки направления требования об уплате налога и сбора».

О сущности и содержании требования, то есть ст. 69. «Требование об уплате налога и сбора».

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам, штрафам и пени.

Требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование содержит в себе:

1.сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования;

2. срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах,

3. срок исполнения требования;

4. меры по взысканию налога и состав обеспечительных мер

5. предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 (восемь) дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование передается руководителю организации (его законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю).

Способ передачи: под расписку, по почте заказным письмом. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 (шесть) дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога и сбора должно быть направлено налогоплательщику в соответствующие сроки. Эти сроки регулируются ст.70. «Сроки направления требования об уплате налога и сбора».

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Если недоимка выявлена в результате налоговой проверки, то оно – требование - должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Если действующий налогоплательщик не исполняет свою обязанность по уплате налога в установленные сроки, то на основании ст. 46 «Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств» и ст. 47 «Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя» ГНИ в принудительном порядке исполняет эту обязанность.

Последовательность принудительных мер следующая:

1. Погашение задолженности налогоплательщика за счет денежных средств (наличных, на счетах в банках и электронных денежных средств). Для этого ГНИ направляет в банк налогоплательщика решение о списании в адрес бюджета соответствующих сумм.

При недостаточности средств в кассе налогоплательщика и на его расчетных счетах ГНИ погашает его задолженность за счет имущества налогоплательщика. При этом в очередность изъятия имущества исполняется в следующей последовательности:

1. изымается имущество, непосредственно не участвующее в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

2. изымается готовая продукция, а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

3. изымается сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

4. изымается имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

5. изымается прочее имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решение о взыскании недоимки по налогу за счет имущества должника принимается в течение 1-го (один) года после истечение срока исполнения требования об уплате налога. Это решение направляется в службу судебных приставов для его исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».

В отношении организации, которая ликвидируется или находится в процедуре реорганизации процедура исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пени и штрафов имеет свои особенности и регулируется соответственно ст. 49 «Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов (пени, штрафов) при ликвидации организации» и ст. 50 «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов при реорганизации юридического лица».

При ликвидации организации исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, а при их недостаточности – за счет имущества этой организации.

При недостаточности денежных средств и имущества ликвидируемой организации задолженность по налогам должна быть погашена учредителями этой организации.

В случае проведения реорганизации юридического лица порядок исполнения обязанности по уплате налога возлагается на правопреемника без изменения сроков исполнения этих обязанностей.

Определение правопреемника при проведении реорганизации юридического лица:

1. при слиянии нескольких юридических лиц правопреемником признается вновь возникшее юридическое лицо;

2. при присоединении правопреемником считается организация, присоединившее к себе другую или другие организации;

3. при разделении правопреемниками считаются возникшие организации в долях, определенных в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

4. при выделении из состава юридического лица одного или нескольких лиц правопреемства не возникает; однако, если изначальное юридическое лицо не в состоянии выполнить обязанность по уплате налогов, эта обязанность может быть возложена по решению суда на выделенные юридические лица.

Статьи 48 «Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем» и 51 «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица» регулируют принудительное исполнение обязанности по уплате налогов в отношении физических лиц. (пока не рассматриваем)