Понятие и значение сегментной отчетности

Деятельность многих коммерческих организаций имеет многопрофильный характер. В ряде случаев они производят товары и оказывают услуги широкого ассортимента или осуществляют деятельность в географических регионах с разными возможностями для роста объемов продаж, неодинаковым уровнем рентабельности продаж и коммерческих рисков.Пользователям финансовой отчетности сложно адекватно оценить такую деятельность на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Им необходима выделенная информация о производстве конкретной продукции, либо о продажах определенной группы товаров, либо о деятельности в географическом регионе.

Такую информацию модержит сегментарная отчетность. Она обеспечивает в первую очередь необходимую степень сопоставимости представленных компанией данных с показателями других предприятий, повышение степени удовлетворенности в информации многочисленных групп внешних пользователей финансовой отчетности о рисках и выгодах, связанных с деятельностью и географическим положением компании.

Включаемая в бухгалтерскую отчетность информация о разных видах (группах) товаров, а также о деятельности компании, осуществляемой в разных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей называется информацией по сегментам. Составление сегментной отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н, и рядом других нормативных документов.ПБУ 12/2010 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах, только при составлении:• консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние или зависимые общества;• консолидированной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности;• отчетности организации, осуществляющей разные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т. д.);

• отчетности организации, осуществляющей один вид деятельности, но при этом производящей товары (выполняющей работы, оказывающей услуги), различающиеся по производственному процессу, потребителям товаров, работ услуг, географическим регионам, в которых она работает, и (или) другим существенным для данной организации признакам. Нормы ПБУ 12/2010 не применяются при формировании:

• отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

• отчетной информации, представляемой кредитной организацией;

• отчетной информации для иных специальных целей.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, действие ПБУ 12/2000 должно распространяться на коммерческие организации, осуществляющие разные виды деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли.Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» нормы данного международного стандарта применяются ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Таким образом, сфера применения МСФО 14 ограничивается именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Материнская компания представляет информацию по сегментам только на основе данных сводной финансовой отчетности. ПБУ 12/2010 в отличие от МСФО 14 не содержит указаний об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, представлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Выполнение данного требования для многих организаций означает сведение в единое целое показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являются по законодательству юридическими лицами, но имеют обособленные балансы и свои расчетные счета.

Формирование и представление в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам позволят заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность коммерческим рискам и возможности получения прибыли. Информация по сегментам деятельности организации дает возможность заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения. Как правило, информация по сегментам имеется у руководства организации, которое использует ее для принятия управленческих решений.

Сегментная отчетность полезна в первую очередь внешним пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку в результате они получают информацию по сегментам в системном виде, которая, с одной стороны, позволяет анализировать деятельность организации за ряд лет, с другой – обеспечивает сопоставимость данных по сегментам одной организации с данными другой. Руководство организации, подготавливающей сегментную отчетность, также получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций. Особенно важно представление информации по сегментам для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на организованных рынках капитала (фондовых биржах) или находятся в процессе эмиссии.

Понятие, необходимость и цели трансформации Цели финансовой отчетности, сформулированные в МСФО, заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Трансформация бухгалтерской отчетности – это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности. Основной целью трансформации является формирование финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной. С одной стороны, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. С другой стороны, для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ необходимо более глубокое понимание сущности международных стандартов и возможности их применения в российской практике. Отчетность, составленная по международным стандартам, дает пользователям более объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, облегчает выход на мировые рынки капитала и снижает затраты на привлечение инвестиций, а также является базой для принятия обоснованных решений. В настоящее время международные стандарты финансовой отчетности не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Однако необходим длительный период времени для того, чтобы ориентированная на международные стандарты национальная система учета и отчетности была реально внедрена в российскую практику. Поэтому трансформация отечественной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО остается актуальной для большого количества заинтересованных сторон.Среди них можно выделить следующие организации: компании с иностранными инвестициями, действующие на российском рынке, которым трансформация бухгалтерской отчетности необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний; предприятия, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций (размещении ценных бумаг у иностранных инвесторов, получении кредитов и займов); организации, заинтересованные в работе на мировых торговых рынках. Кроме этого, по мере развития рыночных отношений у российских организаций, в том числе работающих на внутреннем рынке, появляется объективная необходимость в получении достоверной информации о финансовом состоянии и результатах собственной деятельности, которую может предоставить трансформированная в соответствии с международными стандартами отчетность. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;объективно оценивать эффективность управления; привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной отчетности; развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействовать с которыми проще на едином бухгалтерском языке и при единых методологических походах к составлению отчетности. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными стандартами (ПБУ).

Существующие варианты трансформирования Всего используются два варианта трансформирования российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, составленную по международным стандартам:вариант с точки зрения инфляции; вариант с точки зрения иностранной валюты. Первый вариант основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В данном случае финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах с учетом инфляции, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Показатели отчетности пересчитываются с помощью индекса цен (general price index), отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть скорректирована на общий индекс цен, переведена в иностранную валюту по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Желательно чтобы все компании использовали один и тот же индекс цен. Кроме этого необходимо скорректировать отдельные статьи отчетности, учет которых не соответствует правилам, установленным МСФО (к примеру, амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.). Второй вариант трансформации с точки зрения иностранной валюты основан на использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Данный стандарт устанавливает следующие правила выбора курсов валют для пересчета статей финансовой отчетности: денежные статьи (monetary items) пересчитываются по курсу на дату составления отчетности; неденежные статьи (pop- monetary items), отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (по историческому курсу). Таким образом, при использовании второго варианта трансформации бухгалтерской отчетности, рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная при этом разница называется «трансформационной разницей» или «общей курсовой разницей» и классифицируется как статья собственного капитала. Полученные статьи, выраженные в иностранной валюте, перегруппировывают в соответствии с правилами, рекомендованными МСФО. Кроме этого, производятся корректировки отдельных статей отчетности, учет которых не соответствует международным стандартам. В качестве валюты для трансформации можно использовать любую стабильную валюту, к примеру, доллар США, Евро и т.д. В качестве примера рублевых и валютных корректировок на соответствие международным стандартам можно привести корректировку на численной амортизации по основным средствам. Эта амортизация должна быть элиминирована, т.е. исключена, так как прямой ее пересчет в валюту невозможен (рублевая корректировка), а затем начислена новая валютная амортизация исходя из полученной валютной стоимости основных средств с помощью одного из рекомендованных методов международными стандартами (валютная корректировка).