5. При поступлении мпз, остающихся от ликвидации ос, или излишков, выявленных в ходе инвентаризации их приходуют по рын.Стти.

Д 10 К 91. В БУ они приходуются по тек.рын.стти на дату оприходования, в НУ – по стти налога на прибыль с доходов от оприходования. Возникнет пост.налог.обязательство.

4 . Аудит выбытия материалов

1. аудитору необходимо выяснить какой вариант оценки МПЗ применяет АЛ в момент выбытия МПЗ:

В БУ возможны 3 способа:

1) по себестоимости каждой единицы.

2) по средней себестоимости.

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) с 01.01.2008 отменен.

Если способы списания МПЗ для БУ и НУ различаются, организация определяет вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы согласно п.п.11 и п.12 ПБУ 18/02.

2.. аудитор контролирует наличие и правильность оформления первичных документов по выбытию МПЗ:

- лимитно-заборная карта (форма N М-8). Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

- требование-накладная ф.№ М-11 – для отпуска мат внутренним подразделениям, без указания лимитов;

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Данные документы являются основанием для ведения аналит.и синт учета и подтверждают получение материала работниками того или иного подразделения.

Для подтверждения факта использования материалов на прво и признания в бу и ну мат.расходов предприятия должны разработать специальный документ, например, акт на списание материалов произвольной формы. Унифицированной формы для этих целей нет. На небольших предприятиях материалы, переданные со склада сразу списываются в прво, т.е.НП нет. Акт можно не составлять, а мат списывать на основании формы М-11. Но этот момент надо закрепить в УП.

3. Далее аудитор выясняет по каким причинам выбывают с предприятия материалы и каким образом эти операции отражаются в учете:

1. Отпуск на производство. На основании акта на списание делаются записи

Дебет счета 20, 23, 25, 26 Кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете материалов, отпущенных на монтаж основных средств, что подлежит списанию на счет 08.

Если в учете используется счет 16, аудитору необходимо проверить правильность расчета суммы отклонений, отраженной на счете 16, которая подлежит списанию в конце отчетного месяца пропор­ционально стоимости материально-производственных запасов, списанных в производство на счета 20, 23, 25, 26.

2. Реализация на сторону

При продаже материалов, в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 10 - списана стоимость проданных материалов;

Дебет счета 62 Кредит счета 91 - отражена сумма выручки от продажи материалов;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - на сумму НДС и налога с продаж;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - поступила выручка от продажи материалов.

Особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров (применением сч.45).