Відображення операцій з обліку податку на прибуток

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума. грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД		ВВ
1	Сплачений аванс за товари	371	311	5000	-	5000
2	Реалізований товар покупцю	361	702	70000	70000	-
3	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	28	30000	-	30000
4	Прибуток за даними бухгалтерського обліку (70000 – 30000)			40000	-	-
5	Податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку (40000 х 30%)			12000
6	Разом валового доходу і валових витрат				70000	35000
7	Прибуток за даними податкового обліку				35000
8	Поточний податок на прибуток за даними податкового обліку	981	641	10500	10500
9	Тимчасова різниця (40000 - 35000)			5000
10	По > Пп Þ ВПЗ Відображення ВПЗ (5000 х 30% або 12000 - 10500)	981	54	1500

Таким чином, витрати з податку на прибуток за звітний період складаються із поточного податку на прибуток та відстроченого податкового зобов’язання за період.

У Звіті про фінансові результати підприємство за звітний рік має відобразити такі показники:

Стаття	Код рядка	За звітний період, грн.
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток	170	40000
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	12000
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток	190	28000

Припустимо, що сальдо рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” на початок звітного року становить 700 грн. Тоді необхідно в бухгалтерському обліку провести додаткові операції і внести відповідні поправки (табл. 5).

Таблиця 5

Відображення операцій з обліку податку на прибуток при наявності сальдо на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
	....
10	Списані відстрочені податкові активи	981	17	700
11	Нараховані відстрочені податкові зобов’язання	981	54	800

Приклад 3. Підприємство у кінці звітного періоду одержало аванс за товари, що підлягають відвантаженню на суму 10000 грн. і в цьому ж періоді придбало товарів на суму 20000 грн. і реалізувало їх за 35000 грн. Припустимо, що за звітний період підприємство не має постійних різниць.

Згідно з податковим законодавством отримані кошти у вигляді авансу (без ПДВ) включаються до складу валових доходів і, відповідно, оподатковуються податком на прибуток у кінці звітного періоду. У бухгалтерському обліку - отримані аванси не визнаються доходом підприємства поточного періоду, а будуть визнані доходом у тому періоді, у якому будуть відвантажені товари. Тому на 31 грудня 200А у бухгалтерському обліку існує зобов’язання, яке обліковується за кредитом субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” в розмірі 10000 грн. Отже, податкова база цього зобов’язання дорівнює нулю, а балансова вартість зобов’язання перевищує його податкову базу. Різниця між визнанням балансової вартості зобов’язання у бухгалтерському обліку без ПДВ (який дорівнює 10000 грн.) та податковою вартістю зобов’язання (яка дорівнює 0 грн.) становить 10000 грн. У цьому випадку виникає тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню і яка буде зменшувати величину податкового прибутку у наступному звітному періоді.

Добуток тимчасової різниці на кінець звітного періоду та ставки оподаткування податком на прибуток дає величину відстроченого податкового активу: 10000 х 30% = 3000 грн., який відображається у Балансі підприємства у розділі І “Необоротні активи” рядок 060 “Відстрочені податкові активи”. У бухгалтерському обліку відстрочені податкові активи - обліковуються на активному балансовому рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”.

Відображення цих операцій в обліку надамо в табл. 6.

Таблиця 6