Раздел 1 Основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Общая характеристика налогов, взимаемых в развитых зарубежных странах

Тема 1 Теоретические основы построения налоговых систем развитых зарубежных стран. Налоговое бремя в развитых зарубежных странах

1. 1 Налоговая система и ее структура

1. 2 Правовые основы построения налоговых систем зарубежных стран

1. 3 Классические и современные принципы налогообложения

1. 4 Типология налоговых систем

1. 5 Элементы налога и их характеристика

1. 6 Налоговое бремя в зарубежных странах

1. 1 Налоговая система и ее структура

Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не существует единого мнения в определении термина «налоговая система». Возможны два подхода к определению налоговой системы. Первый исходит из определения сущности и функционального назначения системы, второй базируется на определении ее содержания. Они отражают разные стороны одного и того же явления и не исключают, а дополняют друг друга.

Согласно первому из них налоговую систему можно определить как

императивную структуру организации взаимоотношений между сувереном (в лице государства) и налогоплательщиками или систему отправления государственно-властных функций при формировании казны.

Данное определение подчеркивает государственно-властный ха­рактер регулируемых в рамках налоговой системы правоотношений. Оно позволяет понять сущность и назначение налоговой системы, но не приближает нас к раскрытию ее структуры и взаимосвязей между составляющими ее элементами.

Согласно второму под налоговой системой понимается взаимосвязанная совокупность всех существенных условий налогообложения, действующих в данной стране в данный конкретный период времени. В этом определении акцентируется индивидуальность и изменчивость каждой отдельно взятой конкретной налоговой системы. Тем не менее, структура всех налоговых систем, как правило, едина. Анализ различных налоговых систем позволяет выделить общие для них существенные структурные элементы, конкретное содержание которых, естественно, может значительно отличаться от одной системы к другой

Налоговую систему государства можно представить как совокупность двух подсистем, неразрывно связанных между собой, но относительно самостоятельных.

Первая из них включает совокупность действующих в данной стране в данный период ее развития налогов и сборов. Ее можно назвать системой налогообложения, которая определяет виды взимаемых налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также порядок их установления, введения в действие, изменения и распределения между бюджетами и государственными внебюджетными фондами. Система налогообложения отражает в первую очередь экономическое содержание налоговых отношений и является наиболее подвижной частью налоговой системы. Она должна своевременно корректироваться в соответствии с изменениями социально-экономических условий в стране. Таким образом, понятие система налогообложения не тождественно понятию налоговая система.

Рисунок 1 – Налоговая система государства

Вторая подсистема определяет правовые основы налоговых отношений и включает в себя свод регламентирующих их норм и правил. Ее можно назвать системой регулирования налоговых правоотношений, ко­торая устанавливает права, обязанности и ответственность сторон, формы и методы налогового контроля, систему государственных орга­нов, обеспечивающих этот контроль, и порядок налогового производ­ства. По сравнению с системой налогообложения система налоговых правоотношений более стабильна. Ее существенные изменения, как правило, инициируются с изменениями политического строя или го­сударственного устройства страны.

Обе части налоговой системы неразрывно связаны между собой и могут существовать и нормально функционировать только совместно Система налогообложения без системы регулирования налоговых правоотношений становится недееспособной, а система регулирования налоговых правоотношений без системы налогообложения - беспредметной и ненужной.

Следовательно, элементами любой системы, характеризующими налого­вую систему как таковую, являются:

- законодательная база (по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками;

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установле­нию контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

Схематично состав элементов налоговой системы представлен на рисунке 2.

Налоговая система страны