4. Регулирование аудиторской деятельности в Украине.

Исторически в мире сложились две формы организации регулирования аудиторской деятельности – государственное регулирование и регулирование профессиональными общественными организациями. Примером государственного регулирования может служить наш ближайший сосед Российская Федерация, в которой Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЭ функции по выра­ботке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов. Второй подход реализован в США, где регулятором является Американский институт сертифици­рованных публичных бухгалтеров. Однако стоит отметить, что в чистом виде обе указанные формы регулирования аудиторской деятельности практически нигде не применяются. Так, в Российской Федерации существует институт саморегулируемых организаций аудиторов, а в США вопросами регулирования аудиторской деятель­ности также занимаются и государственные органы, такие как Совет по надзору за учетом в публичных компаниях и Комиссия по ценным бумагам и биржам. Поэтому можно рассматривать еще и смешанную форму организации регулирования аудиторской деятельности, когда функции по регулированию распределены между государством и представителями профессии.

В Украине аудиторская деятельность регулируется нормами ХКУ, Закона об аудиторской деятельности, и др. нормативно-правовыми актами и стандартами аудита.

Также требования к аудиторской деятельности могут быть установлены прави­лами международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.

Законом установлено, что основным регулятором аудиторской деятельности является АПУ. Но! Частично функции по регулированию некоторых вопросов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности и проведением аудита отдельных экономических субъектов, возложены законодательством также и на другие органы:

Министерство финансов Украины;

Министерство юстиции Украины;

Министерство экономики Украины;

Национальный банк Украины;

Государственную налоговую администрацию Украины;

Государственную комиссию по регулированию рынков финансовых услуг;

Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку;

Государственный комитет статистики Украины;

Счетную палату Украины;

Главное контрольно-ревизионное управление Украины;

Фонд государственного имущества Украины.

Такое разнообразие регуляторов со стороны государства подчеркивает большую важность аудита как формы независимого экономического контроля для экономики Украины.

Аудиторская палата Украины создана согласно Закону об аудиторской деятель­ности для обеспечения регулирования и совершенствования аудиторской дея­тельности в Украине как системы независимого финансового контроля.

АПУ имеет статус юридического лица и является неприбыльной организацией, функционирующей как независимый орган на принципах самоуправления.

Но все же ее стоит рассматривать как смешанную форму организации регулирования аудиторской деятельности.

Это утверждение основано на том, что АПУ формируется путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов. Общее количество членов Аудиторской палаты Украины составляет двадцать человек, по десять человек от государственных органов и аудиторов.

Все перечисленные выше государственные органы, кроме Фонда государственного имущества Украины, делегируют в состав АПУ по одному представителю.

От аудиторов в состав АПУ делегируются высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее пяти лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций. Право аудиторов избирать представителей в состав Аудиторской палаты Украины и быть избранными реализуется через решения, которые принимаются на съезде аудиторов Украины.

При этом не стоит забывать, что учебные заведения и научные организации, делегирующие своих представителей в состав АПУ, также являются государственными. Это позволяет сделать вывод, что в составе АПУ представителей государства все-таки больше, чем представителей профессии.

Срок полномочий члена АПУ составляет пять лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в состав АПУ более двух сроков подряд. Члены АПУ, за исключением председателя АПУ, выполняют свои обязанности на общественных началах.

Председатель АПУ избирается из числа ее членов на срок осуществления своих полномочий члена Аудиторской палаты Украины. Избирается большинством голосов от общего числа членов АПУ.

Персональный состав АПУ подлежит ежегодной ротации в количестве не менее, чем 3 человека. Ротация осуществляется на основании определения личного рейтинга членов АПУ путем тайного анкетирования аудиторов Украины в соответствии с Положением о ротации, которое утверждает АПУ.

В соответствии с Уставом АПУ и Законом об аудиторской деятельности Аудиторская палата Украины осуществляет следующие полномочия:

1) утверждает стандарты аудита и определяет перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы в соответствии со стандартами аудита;

2) осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;

3) осуществляет меры по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг;

4) регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и при необходимости применяет к ним взыскания;

5) рассматривает жалобы на деятельность отдельных аудиторов (аудиторских фирм) по вопросам ее компетенции;

6) определяет порядок применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий за ненадлежащее выполнение профессиональных обязанностей в виде предупреждения, приостановления действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестра аудиторских фирм и аудиторов;

7) осуществляет организацию взаимодействия между субъектами аудиторской деятельности, координацию их взаимоотношений с государством в лице его органов;

8) участвует в разработке проектов нормативно-правовых актов в сфере аудиторской дельности в соответствии с действующим законодательством Украины;

9)готовит предложения по вопросам регулирования аудиторской деятельности в Украине и представляет их органам государственной власти и местного самоуправления, субъектам законодательной инициативы, другим субъектам властных полномочий, аудиторской и научной общественности;

10) способствует изданию нормативных, методологических и других материалов вопросам аудиторской деятельности;

11) разрабатывает и утверждает локальные нормативные акты АПУ;

12) утверждает порядок сертификации аудиторов, порядок продления срока действия сертификатов аудиторам Украины и, по согласованию с Национальным банком Украины, порядок сертификации и порядок продления срока действия сертификата аудиторам, которые будут осуществлять аудит банков;

13) осуществляет сертификацию лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью, и продление срока действия сертификатов аудиторам Украины;

14) устанавливает и утверждает размер платы за проведение сертификации лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью, за продление срока действия сертификатов аудиторам Украины, за включение в Реестр аудиторе и аудиторов;

15) утверждает программы подготовки аудиторов и, по согласованию с Национальным банком Украины, программы подготовки аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков;

16) осуществляет программное и методическое обеспечение совершенствования профессиональных знаний аудиторов Украины;

17) утверждает программы научно-методологической, информационно-методической, экспертной работы и преподавательской деятельности членов АПУ и сметы программ;

18) утверждает Регламент АПУ;

19) создает на территории Украины региональные отделения АПУ, определяет их полномочия и контролирует их деятельность;

20) ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов, определяет порядок его ведения и обеспечения;

21) принимает участие в работе национальных и международных организаций по вопросам аудита;

22) осуществляет организационные мероприятия по созыву и проведению аудиторов Украины;

23) осуществляет другие полномочия, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности и Уставом АПУ.

Аудиторская палата Украины ежегодно получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты об оказанных ими услугах, осуществляет их анализ и подает в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

Очень важным вопросом является стандартизация аудиторской деятельности. (Стандарты аудита – это единые правила и нормы, которые регламентируют порядок организации и методики проведения аудиторской проверки). Значение стандартов состоит в том, что они определяют методологические основы проведения аудита.

Работа аудитора строго регламентирована.

Это важно потому, что заказчики аудиторских услуг, и сами аудиторы должны одинаково понимать результаты работы аудиторов. Кроме того, субъектам аудиторской деятельности необходимы четкие требования, соблюдение которых должно свидетельствовать о качественном выполнении их работы. Эти задачи традиционно решаются посредством закрепления требований к процессу и результатам работы аудиторов в стандартах аудита.

Как было отмечено выше, утверждение стандартов аудита является одним из полномочий Аудиторской палаты Украины. С 1995 года по 2003 год в Украине действовали Национальные нормативы аудита. Решением АПУ от 23.04.2003г. было закреплено, что Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров принять в качестве Украинских Национальных стандартов аудита, и они являются обязательными к применению всеми субъектами аудиторской деятельности.

Последней официально изданной на украинском языке редакцией МСА является редакция 2010 года. Данную книгу можно приобрести в АПУ за 600 гривен.

Оригинальные стандарты издаются не в Украине и пре­терпевают ежегодные изменения. На официальном интернет-сайте АПУ доступны Международные стандарты аудита 2010 издания.