Глава 1. Теоретические аспекты взимания прямых и косвенных налогов и сборов

Система налогов и сборов любого государства до­вольно обширна несмотря на то, что отдельный нало­гоплательщик, как правило, уплачивает ограниченное число налоговых платежей. Это порождает определен­ные трудности в классификации налогов в контексте выработки единого основания, по которому возможно было бы классифицировать всю совокупность налогов и сборов, уплачиваемых на территории определенного государства. В связи с этим в учебной и монографиче­ской литературе приводится достаточно большое ко­личество системообразующих критериев, позволяю­щих сгруппировать налоги по определенным видам [11].

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доходы и иму­щество плательщиков, при этом юридический и факти­ческий плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между госу­дарством и налогоплательщиками устанавливаются пря­мые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (ра­бот, услуг), а юридическая обязанность внесения нало­говых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость (далее – НДС).

При косвенном налогообложении юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, ус­луг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком – но­сителем налога [7].

1. Налог на прибыль

Основными плательщиками налога на прибыль признаются организации, остальные категории плательщиков определены статьёй 125 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее – НК РБ). Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды, начисленные белорусскими организациями и другие объекты в соответствии со статьёй 126 НК РБ. Также статьёй 140 НК РБ регламентированы объекты, освобождаемые от налога на прибыль, например, прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (статья 141).

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов, если иное не определено статьёй 142 НК РБ. Также вышеуказанной статьёй определены иные ставки на прибыль.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (статья 143).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.