Глава 1. Теоретические основы взимания прямых и косвенных налогов и сборов

Система налогов и сборов любого государства довольно обширна, несмотря на то, что отдельный налогоплательщик, как правило, уплачивает ограниченное число налоговых платежей. Это порождает определенные трудности в классификации налогов в контексте выработки единого основания, по которому возможно было бы классифицировать всю совокупность налогов и сборов, уплачиваемых на территории определенного государства. В связи с этим в учебной и монографической литературе приводится достаточно большое количество системообразующих критериев, позволяющих сгруппировать налоги по определенным видам.

В связи с выбранной темой для написания курсовой работы наиболее целесообразно выбрать классификацию «по способу взимания», в соответствии с которой налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Прямые налоги, при определенных обстоятельствах могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен.

Прямые налоги непосредственно переносятся на плательщика (производителя или потребителя). Но, иногда возникают ситуации, когда очень сложно выявить конечного плательщика, поэтому в ряде случаев законодательно предполагается переложение налогов. Это означает, что конечным и единственным плательщиком, всех без исключения налогов, является конечный потребитель.

К основным функциям прямых налогов относят:

• регулирующую – прямое налогообложение является важнейшим финансовым рычагом регулирования экономических процессов: инвестиции, накопление капитала, совокупное потребление и т.д.;

• экономическую – прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет;

• социальную – прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы несут те субъекты хозяйствования, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов различных стран считается наиболее справедливым.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика. Основанием для обложения является факт наличия имущества. При взимании реальных налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание.

Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Среди прямых налогов наиболее значимыми, с точки зрения их роли в формировании доходов бюджета, являются:

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• подоходный налог и физических лиц;

• налог на недвижимость.

Необходимо указать, что взимание налогов в Республике Беларусь регламентируется Налоговым Кодексом Республики Беларусь. Немного подробнее рассмотрим вышеуказанные налоги.

ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ включает статьи 125-144. Плательщиками налога на прибыль признаются организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов, если иное не предусмотрено кодексом. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 16 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ включает статьи 152-182. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов, если иное не определено кодексом. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 17 НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ включает статьи 183-191. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения. Налоговая база рассчитывается исходя из стоимости и принадлежности зданий и сооружений. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается: для организаций – в размере 1 процента; для физических лиц – в размере 0,1 процента. Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.

При косвенном налогообложении юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальным плательщиком - носителем налога.

ГЛАВА 12 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ включает статьи 90-108. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основные ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: 0 , 10 и 20 процентов.

ГЛАВА 13 АКЦИЗЫ включает статьи 109 – 124. Плательщиками акцизов признаются: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к кодексу. Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Таблица 1: «Различия прямых и косвенных налогов»

Источники различий налогов	Прямые налоги	Косвенные налоги
Участие в образовании цены	Включается в цену на стадии производства	Включается в цену на стадии реализации
Способ взимания	По декларациям, по кадастрам	По тарифам
Источник уплаты	Доход, имущество	Расходы и потребление товаров и услуг

В среде ученых и практиков постоянно идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенного налогообложения. Как правило, превалирует точка зрения о том, что косвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию и необходимо увеличивать долю прямых налогов в доходах бюджета с целью стимулирования субъектов хозяйствования к расширению производственной деятельности, результатом которого станет увеличение объектов налогообложения.

На основании вышеизложенной информации можно сделать вывод о том, что каждый из видов налогов имеет ряд своих преимуществ.

Преимущества прямых налогов:

1. прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;

2. прямые налоги могут более точно учитывать платежеспособность налогоплательщика, чем другие налоги;

3. прямые налоги в основном взимаются с личного дохода, при этом они не могут повлиять на экономику в целом.

Преимущества косвенных налогов:

1. эти налоги платит много плательщиков;

2. простота расчета;

3. широкая база обложения, что способствует росту доходов в бюджет;

4. изъятие налогов на всех этапах движения товаров;

5. равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности;

6. возможность применения нулевой ставки на экспортные товары, что способствует увеличению объема экспорта и повышению конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке.