Глава 2. Особенности налогового стимулирования субъектов предпринимательской деятельности в странах снг

2.1.Особенности налоговой системы и налогового стимулирования предпринимательства в Республике Казахстан

В общественном сознании людей стран СНГ уже утвердилось мнение о том, что предпринимательство является одним из основных факторов формирования и развития национальной экономики, базирующей на принципах рыночного хозяйствования, в механизме которой значительное место принадлежит государственному регулированию хозяйственных процессов. В отсутствие экономических, социальных, политических, правовых и других условий развития свободного предпринимательства странам СНГ вряд ли удастся выйти из глубокого экономического кризиса, превратиться в равноправного субъекта мировых экономических связей. Опыт экономического развития государств, в том числе СНГ подтверждает, что институт предпринимательства играет важнейшую роль в условиях нормального функционирования экономики, во многом определяя конкурентоспособность национальной экономики на мировых рынках и обеспечивая устойчивый рост валового национального продукта. В кризисных ситуациях его значение еще более возрастает, так как именно предприниматели, капиталисты-инноваторы задают траекторию выхода из кризиса и развития экономики государства. Важно отметить, что положение с предпринимательством в странах СНГ осложняется разрушением прежней экономической и, естественно, налоговой системы, и становление нового механизма хозяйствования находится на стадии формирования. Однако, каждая налоговая система стран СНГ имеет свои отличительные особенности, инструменты налогового стимулирования. Наряду с обычным порядком налогообложения налоговым законодательством некоторых стран СНГ предусмотрены также и специальные меры налогового регулирования, предусматривающие собой особый порядок исчисления и уплаты налогов – «специальные налоговые режимы». Хотя данный термин используется в налоговом законодательстве далеко не во всех странах, это не меняет содержание налоговых правоотношений в рамках специальных мер налогового регулирования. Необходимость применения специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого бизнеса и предпринимательства обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности. Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением получило наибольшее распространение в ряде государств – участников СНГ. Анализ их налогового законодательства позволяет выделить следующие разновидности специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого бизнеса: налог по упрощенной системе (Азербайджан), упрощенный налог (Армения), упрощенная система налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (Беларусь), налог по упрощенной системе (Таджикистан) . Упрощенная система налогообложения в основе своей предполагает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, а также ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе.

Налоговые органы Республики Казахстан представлены центральным аппаратом Министерства государственных доходов Республики Казахстан, налоговыми комитетами 14 областей и двух городов Алматы и Астаны, районных налоговых комитетов, налоговых комитетов по городам и районных (в городах) налоговых комитетов. Налоговое законодательство Казахстана включает Налоговый кодекс, Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.95 г. №2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (таможенные платежи регулируются таможенным законодательством страны), акты Президента и Правительства Казахстана, а также акты Министерства государственных доходов, согласованные с Министерством финансов Республики Казахстан .В Республике Казахстан, как и в некоторых странах СНГ, кроме обычного налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Документом, удостоверяющим право применения специального налогового режима является разовый талон, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации – квартал. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим по основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим по основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не используют труд наемных работников;

2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 1,0 млн. тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период составляет 4,5 млн. тенге;

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению в зависимости от уровня доходности дифференцировано в пределах 4 – 18% с суммы дохода. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.