1.1 Понятие, виды, функции и принципы налогового стимулирования

Налоговое стимулирование – это система финансовых (налоговых) взаимоотношений, базирующихся на учете экономических интересов субъектов хозяйствования, с помощью которой достигается поступательное социально – экономическое развитие страны [8].

В настоящее время в Республике Беларусь существует двухуровневая налоговая система, а вместе с ней различные элементы, оказывающие стимулирующее воздействие на деятельность предприятий и организаций [8].

К основным видам налоговых стимулов относятся [8]:

1. Налоговые льготы.

2. Налоговые каникулы, представленные отсрочкой или рассрочкой платежа.

3. Субсидии и дотации.

Многие авторы заменяют все виды налоговых стимулов общим понятием «налоговая льгота». Однако, все вышеперечисленные виды стимулов самостоятельны, имеют специфические черты и собственную правовую природу, а также свою сферу применения в налоговом праве [10].

Среди функций налоговых стимулов можно выделить мотивационную, гарантирующую, воспитательную, коммуникативную (или информационную), идеологическую, функцию социального контроля и другие [10].

• Мотивационная функция заключается в том, что стимулы воздействуют на сознание и поведение людей и формируют побудительные мотивы правомерного поведения. Так, например, дипломатические и консульские должностные лица освобождаются от обязанности уплачивать налоги в целях наиболее эффективного исполнения ими своих служебных обязанностей.

• Воспитательная функция направлена на воспитание в сознании гражданина ценностных представлений в сфере права. Так, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь освобождаются от налогообложения вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь. Такого рода поощрение за заслуженное поведение вызывает у человека чувство удовлетворения, показывает образец добросовестной деятельности и вдохновляет людей на проявление инициативы.

• Гарантирующая функция заключается в том, что налоговые стимулы обеспечивают осуществления иных прав и обязанностей, и не только в сфере налогообложения.

• Функция социального контроля. Социальный контроль – основа стабильности общественной жизни, целью которого представляется обеспечение правомерного поведения личности, соответствующего общепринятым нормам.

• Коммуникативная функция заключается в том, что правостимулирующие средства выражают собой юридическую информацию, содержат конкретные сообщения, поступающие от субъекта управления к объекту, и служат тем самым особого рода способом связи между ними.

В настоящее время от своевременного и полного получения налогоплательщиком юридически значимой информации во многом зависит действенность стимулов и эффективность поведения плательщика, а также контроль за таким поведением со стороны государственных органов [12].

Принципы налогового стимулирования следует рассматривать как выраженные в нормах права основные руководящие положения, начала, идеи, определяющие направленность и содержание государственной политики в области правового регулирования различных видов налоговых стимулов (налоговых льгот, налоговых каникул и т.д.), оснований и порядка их формирования, применения и использования [8].

На основании разработок мировой и отечественной налоговой практики представлен целый комплекс принципов организации института налогового стимулирования, к которым уместно отнести следующие принципы: всеобщность применения налоговых стимулов; использование механизма налогового стимулирования без ущерба, как государственным доходам, так и личным интересам граждан; необязательность использования налоговых стимулов, отсутствие принуждения при их применении; использование отдельных видов стимулов исключительно в целях выполнения программ общегосударственной значимости [8].

Таким образом, налоговые стимулы - сложное явление, представляющее способы воздействия с помощью норм права на налогоплательщика в целях побуждения к правомерным действиям.

Налоговые стимулы как определенная правовая категория выполняют специфические функции, направленные на повышение экономической активности субъектов хозяйствования. Принципы налогового стимулирования отражают основные положения и идеи, определяющие направленность государственной политики в сфере налогообложения. В сфере налоговых правоотношений будущее принадлежит именно налоговым стимулам. Лишь при рациональном, своевременном, экономически и политически верном их применении государство может рассчитывать на относительно честные и обоюдовыгодные отношения с налогоплательщиками.