1. Что такое инвестиция?

2. Что понимается под финансовой услугой?

3. На какие виды можно разделить финансовые услуги?

4. Как называются лица, которые аккумулируют денежные и кто к ним относится?

5. Какие выделяют услуги инфраструктуры рынка?

6. Назовите основные документы, регулирующие организацию рынка и отдельных финансовых инструментов, обращающихся на рынке?

7. Что представляют собой финансовые услуги?

8. Дайте понятие простой и форвардной сделки?

9. Дайте понятие фьючерсной и опционной сделки?

10. В чем отличие простых и форвардных сделок от опционных и фьючерсных?

11. Какой срок исполнения у простых и форвардных сделок?

12. Дайте определение финансового инструмента?

13. Перечислите Законы, регулирующие организацию рынка финансовых услуг?

14. Укажите причины, определяющие особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики?

15. Тема 2. Налогообложение банков

Вопросы лекции:

1. Понятие и нормативно-правовое регулирование банковской деятельности.

2. Налогообложение деятельности банков налогом на прибыль.

3. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль банками.

4. Налоговые ставки, применяемые банками.

5. Особенности организации налогового учета.

6. Формирование налогооблагаемой базы по НДС банками

7. Методы исчисления НДС финансово-кредитными учреждениями.

8. Порядок ведения счетов-фактур.

9. Налогообложение банков прочими налогами.

1. Понятие и нормативно-правовое регулирование банковской деятельности

Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. От своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны.

Предмет банковской деятельности - совокупность операций и сделок, отнесенных в силу Закона к банковским, совершение которых допускается только на основании специального разрешения (лицензии) Банка России и является исключительным видом деятельности.

Цель существования рынка банковских услуг - решение банковской системой задач организации денежного обращения, централизации временно свободных капиталов и кредитовании за счет централизованных средств тех отраслей экономики, которые в данное время более других нуждаются в денежных средствах и обеспечивают большую рентабельность.

В России существует двухуровневая банковская система:

• Первый уровень представлен Центральным Банком (Банком России), принадлежащим государству,

• второй уровень состоит из многочисленных негосударственных (чаще всего коммерческих) банков, находящихся в частной, корпоративной и муниципальной собственности.

Банк России является органом, обладающим государственно-властными полномочиями, а также органом, регулирующим деятельность кредитных организаций.

Существуют общие и специальные источники банковского законодательства.

К общим - относятся нормы Конституции РФ.

Специальное банковское законодательство включает:

- Закон о Банке России;

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"

- Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле.

Нормативные акты Банка России - не являются ведомственными, носят обязательный характер для федеральных органов государственной власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, юридических и физических лиц .

Российское законодательство употребляет три термина - "банк", "кредитная организация"(КО) и "небанковская кредитная организация" (НКО).

В соответствии с российским законодательством кредитной организацией признается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции (ст. 1 Закона "О банках и банковской деятельности"). Кредитная организация создается на основе любой формы собственности как хозяйственное общество (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью или общество с дополнительной ответственностью).

Учредителями кредитной организации могут быть юридические и (или) физические лица, участие которых в кредитной организации не запрещено федеральными законами.

Учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его государственной регистрации.

Банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Минимальный размер уставного капитала для создаваемых банков, независимо от доли участия в них иностранного капитала, на день подачи документов в территориальное учреждение Банка России, должен составлять сумму, эквивалентную 5 млн. евро.

Различие между банком и сберегательным банком идет не по кругу выполняемых операций, а по кругу тех субъектов, которые выступают их клиентами.

Небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом "О банках и банковской деятельности". Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Минимальный размер уставного капитала для создаваемых небанковских кредитных организаций, на день подачи документов в территориальное учреждение Банка России, должен составлять сумму, эквивалентную 500 тыс. евро.

Банковские операции осуществляются кредитными организациями (банками и небанковскими кредитными организациями) только на основании соответствующей лицензии Банка России. В соответствии со ст. 12 Закона о банках и банковской деятельности кредитные организации приобретают право на совершение банковских операций с момента получения лицензии, выдаваемой Банком России.

Закон о банках и банковской деятельности относит к банковским операциям следующие сделки (ст.5 Закона о банках):

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Кроме банковских операций, следующие банковские сделки могут составлять предмет банковской деятельности:

1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Банковские операции являются исключительным правом кредитных организаций: другие участники хозяйственной деятельности не могут осуществлять такие операции; напротив, банковские сделки хоть и являются предметом банковской деятельности, но могут также осуществляться и не банками.

2. Налогообложение деятельности банков налогом на прибыль

Налогообложение оказывает существенное влияние на функционирование банковской системы и на экономику страны в целом. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банков, влияния на их стабильность и устойчивость.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, поскольку их удельный вес в налогообложении банков достаточно велик. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Основное функциональное предназначение налога на прибыль - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

До 1993 г. налогом облагался доход коммерческого банка, а с 01.01.1994 г. коммерческие банки были переведены на порядок налогообложения в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Введение гл. 25 НК "Налог на прибыль" с 01.01.2002 г., внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки зрения налоговой нагрузки стало значительно лучше. Банки, как и страховые организации, были в несколько обособленном положении по сравнению с другими субъектами экономики, на них распространялся более тяжелый налоговый гнет. Это являлось одной из причин замедленного развития банковской сферы. Предельные процентные ставки по кредитам и минимальные ставки по вкладам физических и юридических лиц - это характерные черты функционирования банков. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией с 2002 г. Изменение законодательства о налоге на прибыль не просто благоприятно повлияло на деятельность кредитных учреждений, но и на экономику в целом, поскольку такие показатели деятельности кредитных учреждений положительно сказываются на инвестиционном процессе, что является необходимым развивающейся экономике.

3. Особенности определения налоговой базы по банкам

Налоговый кодекс в соответствии со ст. 246 "Налогоплательщики" ч. 2 НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций, признаются плательщиками данного налога.

Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) гл. 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

В доходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установленных ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализа­ционные доходы» включаются специфические доходы от осуще­ствления банковской деятельности, перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых банками и кредитными учреждениями сво­им клиентам.

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп :

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.

2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Доходы по валютным операциям, включая операции с драг­металлами и драг. камнями.

4. Доходы от операций с ценными бумагами.

5. Прочие доходы.

Первая группа. Доходы, связанные с кредитной деятельно­стью

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, отно­сятся (рис. 2.3):

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам уступки (переуступки) права требо­вания;

• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;

• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы включают: проценты от размещения бан­ком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресур­сов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по междуна­родным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогово­го) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты, т.е. по методу начисления. На банки не распространяется право организации на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных налоговым законодательством условий (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, если по балан­су имеет место позиция «Просроченные проценты по выданным ссу­дам», то суммы процентов, учитываемые на нем, включаются в на­логовую базу, хотя эти доходы еще фактически не получены.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (долго­вым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения при­знается полученным и включается в состав соответствующих дохо­дов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

Пример. Банком 1 февраля 2004 г. выдан организации «А» кредит в сумме 100 тыс. руб. под 15% годовых сроком на три месяца с уплатой процентов одновременно с погашением основного долга. Отчетным пе­риодом у банка является квартал.

Так как окончание срока кредитного заимствования выходит за пределы отчетного периода, то банк начисляет сумму процентов по состоянию на 31 марта и отражает их в налоговом учете для включения в доходную часть налоговой базы.

100 тыс.руб. * 15 % * 60 (дней) = 2459,02 руб.