Задачи учета материально-производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему

Основными задачами учета материально-производственных запасов яв-ляются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуата-ции) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету матери-ально-производственных запасов:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

• учет количества и оценка запасов;

• оперативность (своевременность) учета запасов;

• достоверность;

• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствие данных складского учета и оперативного учета дви-жения запасов в подразделениях организации данным бухгалтер-ского учета.

Оценка материально – производственных запасов при приобрете-нии и списании

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестои-мости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, призна-ется сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключени-ем налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по дого-вору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыноч-ной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в устав-ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Аптечной организации, как организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по про-дажным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой органи-зацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производст-вом данных запасов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно за-числяются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их соб-ственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согла-сованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетно-го года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полно-стью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стои-мости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости мате-риально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгал-терском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости ма-териальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или свя-занных материально-производственных запасов. Не допускается создание ре-зервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укруп-ненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основ-ные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, за-пасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до да-ты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во вни-мание:

• изменение цены или фактической себестоимости, непосредствен-но связанное с событиями после отчетной даты, подтверждаю-щими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

• назначение материально-производственных запасов;

• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материаль-но-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости ма-териальных ценностей не создается по сырью, материалам и дру-гим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой про-дукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактиче-скую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бух-галтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.