1.2 Проблеми відшкодування пдв та роль інформаційних технологій у їх вирішенні

Проблема із відшкодування ПДВ досі залишається однією з найбільш суттєвих та деструктивних для вітчизняних суб’єктів господарювання. В умовах експортно-орієнтованості значної частини промислових підприємств невідшкодування чи невчасне відшкодування ПДВ зменшує ліквідність та обсяги наявних оборотних коштів.

Варто відзначити, що, починаючи із 2000 року, загострилися проблеми з надходженням і відшкодуванням платникам ПДВ. Після тривалої економічної кризи відновилось реальне зростання ВВП завдяки експортній орієнтації економіки. Проте, оподаткування експортних операцій податком на додану вартість за нульовою ставкою призводило до збільшення обсягів його повернення платникам. Крім того, внаслідок застосування злочинних схем в зовнішньоекономічній діяльності, мало місце відшкодування ПДВ без фактичного здійснення експортних операцій. В результаті заборгованість із його відшкодування стрімко зростала.

Так, якщо обсяг невідшкодованих сум податку на додану вартість на 1 січня 2003 року становила 7,2 млрд. грн., то на 1 січня 2004 року відшкодуванню підлягало 6,4 млрд. грн. ПДВ, з яких прострочена бюджетна заборгованість становила 1,8 млрд. грн. Заборгованість держави з повернення підприємствам ПДВ станом на 2009 р. вперше перевищила 20 млрд. грн.

Станом на 2012 рік держава заборгувала підприємствам 4,5 млрд. грн. Сума є доволі великою, проте значно меншою, ніж в останні кілька років. Протягом 2008-2009 рр. Цей показник постійно зростав. На початок 2010-го року він сягнув 21,8 млрд. грн. Потім залишок невідшкодованого податку поступово зменшувався: на початку 2011 року – 11,1 млрд. грн.; на початок 2013 року – 4,5 млрд. грн. За підсумками 2012 року загальний обсяг відшкодування склав рекордну суму у 46 млрд. грн.[2].

Таблиця 1

Динаміка зростання обсягів відшкодованого та невідшкодованого ПДВ за 2004-2012 роки

	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Невідшкодо - вані суми ПДВ, млрд. грн	3,5	4,1	6,8	8,6	14,4	23,1	12,4	7,2	4,5
Відшкодовані суми ПДВ ,млрд.грн	12,0	13,3	18,5	21,8	34,4	39,7	62,8	42,8	46,0
Співвідно - шення між відшкодованим та не відшкодова - ним ПДВ, %	29,16	30,83	36,76	39,45	41,86	58,19	19,75	16,82	9,78

На основі даних таблиці можна побачити, що починаючи з 2004 року спостерігалась постійна тенденція до зростання заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, яка проіснувала до 2009 року в якому спостерігається пік з відшкодування заборгованості податку на додану вартість, що становила 23,1 мільярди гривень. А починаючи з 2009 року ми спостерігаємо стрімку тенденцію до зниження заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, що вже в 2012 році склала 4,5 мільярдів гривень, що порівняно з 2009 роком на 18,6 мільярдів гривень менше. Ці показники вказують на покращення стану податкової політики після прийняття Податкового кодексу України.

На початок 2011 року обсяги невідшкодованого ПДВ становили 12400,0 мільйонів гривень. Зазначимо, що до відшкодування у 2010 році було заявлено 75200,0 мільйонів гривень., або на 12400,0 мільйонів гривень більше ніж у 2009 році. В цілому платникам відшкодовано 62,8 мільярди гривень. Випуск у 2010 році ПДВ-облігацій дозволив взяти курс на зменшення обсягу невідшкодованого податку на додану вартість з 23.1 мільярдів гривень у 2009 році до 4,5 мільярдів гривень у 2012 році.

Рис. 1. Динаміка заборгованості держави по бюджетному відшкодуванню ПДВ у 2004-2012 роках

Як видно з діаграми, у 2004-2005 рр. борг складав тільки третину від суми відшкодованого ПДВ, у 2009 р. цей показник збільшився удвічі та становив 23,1 млрд. грн.. Основною причиною збільшення залишків стало скорочення обсягів виробництва і споживання у 2009 р., внаслідок фінансово-економічної кризи. Незадовільне відшкодування податку значно погіршило фінансовий стан суб'єктів господарювання, насамперед експортерів, та створило додаткове навантаження на державний бюджет у наступних роках. Причинами зростання заборгованості з відшкодування ПДВ є: недостатність бюджетного ресурсу, необхідного для відшкодування дебетового сальдо; наявність значної кількості заявок на незаконне відшкодування; тривалі терміни перевірок схем по ланцюгу постачання товарів аж до товаровиробників; скасування податкових векселів

Одним із варіантів рішення боргової проблеми із відшкодування ПДВ у 2010 році став випуск ПДВ-облігації (історично перший випуск був здійснений у 2004 році).

Проте досі спірним залишається питання, чи справді вигідними були ці цінні папери для суб’єктів господарювання.

ПДВ-облігація – облігація внутрішньої державної позики є спеціальним фінансовим інструментом, що був створений державою для часткової компенсації порушених прав суб’єктів господарювання, що порушуються власне державою. Саме порушення полягало в довільному користуванні державою обіговими коштами підприємств шляхом затримання бюджетного відшкодування з ПДВ.

Так, до 1 травня 2010 року платниками податку було подано заявок на оформлення ОВДП більше ніж на 90% заборгованості з ПДВ , а 12.05.2010р. Кабмін видав Постанову №368 «Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість».

Згідно з Постановою №368 , номінальна вартість облігацій становить 1 тис. Грн., а строк обігу облігацій – п’ять років. Облігації є купонними, а купонний період дорівнює 6 місяців. Вони випускаються у бездокументарній формі. Ставка дохідності становить 5,5% річних (у 2004 приблизно 14%, а точніше 120% облікової ставки НБУ). Проте, це лише номінальна ставка, до того ж доволі низька, зважаючи на середній річний рівень інфляції за останні роки.

Кожна така облігація давала підприємствам можливість отримувати кожне півріччя від держави суму, обсягом у 10% номінальної вартості цінного паперу. Відповідні зміни було внесено до держбюджету на 2010 рік. Так, перший випуск ПДВ-облігацій відбувся 2 серпня 2010р. На суму 48,5 млн. грн., покупцями яких стало 705 платників ПДВ. Наступний випуск відбувся 27 серпня 2010р. На суму 204,8 млн. грн. (217 покупців). Третій випуск – 30 серпня 2010р. На суму 8304,8 мільйонів гривень. У затверджений реєстр увійшло 117 платників податку. Четверта і остання емісія відбулася 1 вересня 2010р. На суму 6041,5 мільйонів гривень.

Після здійснення всіх чотирьох випусків в руках підприємств опинилося даних цінних паперів на суму 16,4 млрд. грн. В умовах дефіцитності обігових коштів в посткризовий період підприємства були зацікавлені в швидкій реалізації ПДВ облігацій і отриманні високоліквідних коштів для здійснення поточної діяльності. З іншого боку, номінальна ставка, нижча за інфляцію, не зацікавила б потенційних інвесторів без вагомого дисконту. Звучали оцінки дисконтів в межах 20-30% і навіть більше.

Відповідний рівень дисконту забезпечив дохідність облігацій в межах 16-18% ефективної реальної ставки (за умов інвестування купонних виплат у нові ПДВ-ОВДП). Такими високонадійними і водночас прибутковими цінними паперами одразу ж зацікавилися банки, страхові компанії та учасники фондового ринку. Відповідно за перший квартал 2011 року ОВДП (ПДВ і не тільки) у портфелях українських банків зросли з 20 до 68,7 млрд. грн. .

ПДВ-облігації займали 23% вартості усіх ОВДП, випущених у 2010 році. Середньозважена номінальна дохідність по всіх ОВДП 2010 року становила 10,39%. Як бачимо, номінальна дохідність ПДВ облігацій майже вдвічі менша за середньозважену. Саме це зумовило наявність значного дисконту при вторинному розміщенні даних цінних паперів.

Таблиця 1

Обсяги операцій з розміщення державних цінних паперів на відкритому ринку, млн. грн.

Рік	Обсяг операцій з розміщення державних цінних паперів на відкритому ринку	Розміщення облігацій внутрішньої державної позики, номінованих у гривні, на первинному ринку
2005	20 336	7 153
2006	34 818	1 598
2007	54 279	3 623
2008	85 281	23 542
2009	73 056	74 533
2010	275 056	70 657
2011	411 748	50260
2012	638 573	42948

Доволі цікавим є той факт, що випуск ПДВ-облігацій став одним із факторів збільшення операцій з державними цінними паперами у 2010-2011 роках та привернув увагу вторинних інвесторів до вітчизняних ОВДП. Обсяги операцій з розміщення державних цінних паперів на відкритому ринку починаючи з 2010 року має тенденцію до зростання, а розміщення облігацій внутрішньої державної позики на первинному ринку має тенденцію до зниження.

Таким чином, можна стверджувати, що випуск ПДВ-облігацій став непоганим способом заробітку для фінансових посередників (в першу чергу банків), адже у них є і інші альтернативні джерела заробітку і тому саме вони диктують свої умови щодо купівлі даних цінних паперів. Тоді як підприємці, у яких опинилися на руках ПДВ-облігації, особливих альтернатив не мають і тому обирають або механізми отримання позичок із наданням цих облігацій під заставу під високі відсотки, або продаж ПДВ-ОВДП із великим дисконтом.

На кінець 2010 року випуск ПДВ-ОВДП було призупинено, а з березня 2011року Держава перейшла на грошові розрахунки. Треба визнати, що фактично темпи відшкодування суттєво прискорились.

Орган Державної податкової служби України повернув комерційним підприємствам 1,7 млрд. грн., які заборгував через неповернення ПДВ. Про це заявив Голова ДПСУ О.Клименко під час робочої зустрічі з представниками ЄС та іноземних компаній, які працюють в Україні. За його словами, повернути компаніям кошти дозволило перевиконання ДПСУ плану надходжень до бюджету.

Наприкінці лютого 2013 року з'явилося доручення віце-прем'єра Юрія Бойка підготувати механізм погашення боргів з ПДВ для металургів. Виходячи з тексту доручення, це планується зробити за допомогою облігацій.

Однак існує й інший варіант. 6 грудня 2012 року з ініціативи уряду були внесені зміни в Податковий і Бюджетний кодекси. Вони дозволяли відшкодовувати ПДВ та робити зустрічні розрахунки платників податків з бюджетом за допомогою казначейських фінансових векселів.

У законопроектах від Міністерства Фінансів запропоновано розрахуватися з бізнесом векселями на суму 17 млрд грн. Причому до кінця 2013 року.

Саме Податковий кодекс України покликаний частково покращити становище підприємців завдяки впровадженню сучасних інформаційних технологій – введенню механізму автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ.

Ідея автоматичного відшкодування ПДВ не є новацією України, а активно використовується європейськими країнами.

Право на автоматичне відшкодування ПДВ в Україні, відповідно до п.200.19 ПКУ, мають такі платники податку :

1. Які не перебувають у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»;

2. Юридичні особи та фізичні особи-підприємці включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців і до цього реєстру стосовно них не внесено записів про: відсутність підтвердження відомостей; відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання); прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця; визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи; припинення державної реєстрації юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця та стосовно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця;

3. Які здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно становить не менше 40% загального обсягу поставок (для платників податку із квартальним звітним періодом – протягом попередніх чотирьох послідовних звітних періодів);

4. У яких загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податку за придбаними товарами (послугами) та податковими зобов’язаннями його контрагентів, у частині постачання таких товарів (послуг), за даними податкових накладних не перевищує 10% заявленої платником податків суми бюджетного відшкодування;

5. У яких середня заробітна плата не менше ніж у 2,5 разу перевищує мінімальний, установлений законодавством рівень у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів), установлених розділом IV ПКУ;

6. Які відповідають одному з таких критеріїв: або чисельність працівників, які перебувають у трудових відносинах із такими платниками податку, перевищує 20 осіб у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів); або платник має основні фонди для ведення задекларованої діяльності, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму податку, заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців; або відношення сплаченого податку до обсягів отриманих доходів є вищим від середнього по галузі в кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

7. Які не мають податкового боргу.

Визначення відповідності платника податку вищезазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подання звітності.

Автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації.

Фактично, автоматичне відшкодування ПДВ скорочує строки отримання коштів суб’єктом господарювання до 14 – 26 днів (20 днів на камеральну перевірку, 3 дні на надання висновку ДПСУ Державній казначейській службі, 3 дні на перерахунок коштів на рахунок підприємства).

Суб’єкт господарювання не може отримати автоматичного бюджетного відшкодування, якщо він перебуває у судових процедурах банкрутства. Такі процедури означають початок провадження в справі про банкрутство. Отже, у випадку, якщо підприємство здійснює заходи по санації і потребує ресурсів для відновлення платоспроможності воно не має права на автоматичне відшкодування ПДВ.

Обмеження стосовно 40% поставок мають суто адміністративний характер. Таке обмеження орієнтоване на підтримку великих експортерів.

Так, за 2011 рік в автоматичному режимі було відшкодовано 15,9 млрд. грн., або 37% загальної суми відшкодування. Однак левова частка автоматичного відшкодування припала на кілька великих підприємств.

Кількість підприємств, для яких доступний цей механізм відшкодування ПДВ на початок 2012 року була вкрай мала – 261.

Позитивним моментом є те, що за період дії механізму автоматичного відшкодування ПДВ кількість платників, які отримали бюджетну компенсацію, збільшилася в 10,3 рази. Так, за чотири місяці 2012 року платники отримали 15,1 млрд. грн. Бюджетної компенсації ПДВ при заявлених 14 млрд. грн. Порівняно з минулим роком ця сума зросла майже на 23%. Як повідомила прес-служба ДПСУ, понад 57% відшкодованої суми повернуто в автоматичному режимі. Автоматичне відшкодування ПДВ отримав 351 платник на загальну суму майже 8,6 млрд. грн. Це представники таких галузей економіки, як будівельна, гірничо-металургійна, машинобудування, суднобудування, електротехніка, енергетична, легка та хімічна промисловості, сільське господарство та торгівля.

Автоматичне відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) за 2 місяці 2013 р. склало 3,2 млрд грн. Про це повідомляє прес-служба Держказначейства. Таким чином, у порівнянні з обсягом за аналогічний період 2012 р. (4,2 млрд грн), автоматичне відшкодування ПДВ скоротилося на 23,8%.

Всього протягом січня-лютого 2013 р. відшкодовано ПДВ на суму 8,8 млрд грн, що на 1,5 млрд грн (20,7%) більше, ніж за відповідний період минулого року.

Головною перешкодою для отримання відшкодування ПДВ в автоматичному режимі є вимога щодо рівня заробітної плати, яку багато підприємств не можуть виконати з об’єктивних причин. Таким чином, критерії, які стосуються заробітної плати загалом мають негативний характер. Так, середній розмір заробітної плати працівників має не менш як у 2,5 рази перевищувати мінімальний рівень, встановлений законодавством у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів. Саме цей критерій заважає більшості товаровиробників отримати автоматичне відшкодування ПДВ.

На перший погляд, процес автоматичного відшкодування набирає обертів, сума заборгованості перед бізнесом зменшується. Проте не рідко в пресі звучать звинувачення на адресу влади стосовно вибіркового характеру одержувачів бюджетного відшкодування.

Голова ДПСУ також переконує, що сумлінні платники дедалі активніше залучатимуться до автоматичного відшкодування ПДВ. Зокрема, у квітні відшкодування на суму до 1 млн. гривень отримали 1700 платників. Їм повернуто 142,7 млн. грн. ПДВ. За умови прозорості та законності фінансових операцій невеликі суми, заявлені до відшкодування, повертаються платникам оперативно.

Також треба зазначити, що протягом 2012 року підприємства-експортери задекларували до відшкодування майже 12,7 млрд.грн. ПДВ. Натомість сума бюджетної компенсації, яку вони отримали, перевищила 700 млн. грн. Експортерам відшкодовано 13,4 млрд. грн. ПДВ.. Порівняно з відповідним періодом 2011 року, експортерам компенсовано більше на 20,4 відсотка. Тоді їм повернули 11,1 млрд. гривень.

Невідшкодування ПДВ перешкоджає залученню інвестицій в економіку України. Інвесторів, насамперед, відлякує те, що держава не дотримується власних законів і те, що захист власних інтересів через суд доволі витратний і малорезультативний процес. Нерівні умови конкуренції ведуть до неоптимального використання ресурсів в економіці і можуть мати наслідком монополізацію окремих сегментів ринку та суттєве підвищення цін на окремі товари (роботи, послуги).Через нестачу обігових коштів підприємства змушені підвищувати ціни на свою продукцію та відкладати модернізацію, а, отже, зазнають значних фінансових втрат.