1.2 Налоговая система, элементы и принципы налогообложения

Налоговая система государства – форма организации налоговых отношений, т.е. сбора налогов и их использования для регулирования экономик. Налоговая система включает:

1) элементы налогообложения,

2) совокупность взимаемых в государстве налогов (см. п. 1.1),

3) принципы налогообложения,

4) порядок и методы взимания налогов, налоговые регуляторы (в т.ч. налоговые льготы)

5) перечень организаций, которые занимаются сбором налогов и контролем.

1) Элементы налогообложения:

а) Основание налогообложения – условие, при котором налог платится или не платится

б) Субъект налогообложения (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое облагается налогом; иногда субъект, облагаемый налогом, и конечный налогоплательщик не совпадают; такая ситуация имеет место при косвенных налогах.

в) Источник налогообложения – имущество или доход, подлежащие налогообложению.

В соответствии с НК РФ объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база – источник налогообложения, сумма с которой взимается налог.

г) Ставка налога – величина налога с единицы объекта налогообложения; различают следующие налоговые ставки:

• прогрессивные – ставка налога возрастает по мере увеличения дохода (при помощи этой ставки снижают степень дифференциации в обществе);

• регрессивные – ставка налога уменьшается по мере роста дохода;

• пропорциональные – ставка налога действует в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения и не изменяется, даже если увеличивается величина дохода (такая ставка более выгодна гражданам с высокими доходами, и она увеличивает степень дифференциации в обществе).

д) Налоговая сумма – это часть налогооблагаемой базы, которая подлежит перечислению в пользу государства. Рассчитывается как произведение налоговой ставки на налогооблагаемую базу.

2) Виды налогов (см. П. 1.1)

3) Принципы налогообложения

Налоги не должны подрывать заинтересованности налогоплательщиков в своей хозяйственной деятельности.

а) Принцип справедливости – (по А. Смиту) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно получаемому ими доходу В НК РФ: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

б) Принцип всеобщности – (по А. Смиту) налоги должны платить все.

в) Принцип равенства – Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

г) Принцип простоты – сумма налога, которую обязан уплатить отдельный субъект налога, должна быть точно определена. НК РФ: При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

д) Принцип доступности – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, как это удобно плательщику.

е) Принцип экономии – доходы, получаемые от взимания налога должны превышать расходы по взиманию.

ж) Принцип «золотого сечения» – соблюдение соотношения между суммами, уплачиваемыми налогоплательщиками в бюджет и суммами, остающимися у них в распоряжении.

От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.

Налоговое бремя – это доля (в %) обязательных платежей в бюджет (налогов) в результатах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Размер налогового бремени в прямой пропорции зависит от суммы расходов государства на выполнение основных функций: чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Рис.1.1 – Кривая Лаффера

Артур Лаффер проследил связь между величиной налогового бремени и размерами поступлений налоговых средств в государственный бюджет – кривая Лаффера (Рис.1.1): если налоговая ставка превышает оптимальный уровень (33 %), то налоговые поступления в бюджет будут сокращаться.

Если F = 0% или F= 100%, то поступления в государственный бюджет будут равны 0. При оптимальной ставке налога (F опт.) налоговые поступления достигают своего максимального значения (Т max). Если F1 меньше Fопт, то государство недополучает определённую величину налоговых поступлений и Т1 < Тмах. Если F2 больше Fопт, то государство также лишается определённой величины налоговых поступлений в бюджет и Т2 < Тмах.

Лаффер эмпирически доказал, что для США при ставке налогов более 50% сокращается деловая активность, и снижаются стимулы к труду, к предпринимательской деятельности. В том числе часть предпринимателей разоряется, а часть может перейти в "теневой" сектор экономики. При более низкой налоговой ставке в долгосрочном периоде может произойти расширение деловой активности и увеличится общее число хозяйствующих субъектов и число объектов налогообложения, так как увеличатся масса товаров и услуг и параметры совокупных доходов.

Лаффер сделал вывод: чем богаче будут граждане и выше заинтересованность фирм, тем богаче будет и государство.

4) Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога. Налоговые льготы могут предоставляться налогоплательщикам, которые занимаются благотворительностью, ведут инновационную деятельность, либо вновь созданным предприятиям на какой-то период времени.

5) ФНС РФ

Для России в отличие от других стран с рыночной экономикой более значима роль косвенных налогов (более высокие ставки НДС и таможенные пошлины).

Наиболее важными видами прямых налогов в РФ являются налог на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

К современным тенденциям налоговой политики в России можно отнести:

- сокращение налогов путём их укрупнения;

- облегчение налогового бремени производителей товаров и услуг;

- упрощение системы налогообложения для мелкого бизнеса;

- сохранение высокой доли косвенных налогов в доходах бюджета, снижение доли прямых налогов;

- развитие налогового федерализма, то есть установление долей поступления доходов от каждого налога в бюджет разных уровней.