16. Организация аналитического и синтетического учета в кредитной организации

Цель и задачи аналитического и синтетического учета в коммерческом банке

Бухгалтерский учет в банке ведется в двух направлениях: синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Документы (регистры) синтетического учета: ежедневный баланс, ежедневная оборотная ведомость.

Аналитический учет — учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Документы (регистры) аналитического учета: лицевые счета, ведомость остатков, ведомость остатков размещенных средств.

Цель аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах, детально — каждую индивидуальную операцию;

• проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов. Эти документы являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Задачи синтетического учета:

• сгруппировать данные аналитического учета по синтетическим счетам;

• проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Введение 2-ух видов учета и двух видов счетов аналитического и синтетического является одним из принципов организации ведения учета. Необходимость их одновременного ведения определяется тем, что аналитический и синтетический учет взаимнодополняют и взаимно контролируют друг друга (табл. 1).

Таблица 1. - Взаимосвязь аналитического и синтетического учета
Синтетический	Аналитический
Ведется в денежном выражении	Ведется и в денежном и
	в натуральном выражении
Ведется по принципу: одному объекту один счет.	Ведение нескольких счетов по одному объекту.
(обобщая все данные учета об этом объекте)
Обобщает данные учета	Дополняет и расчленяет данные учета по
	отдельным показателям.

В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на ЭВМ, сверка аналитического с синтетическим учетом производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. То есть обороты по дебету и кредиту, входящие и исходящие остатки по синтетическому учету всегда должны быть равны сумме тех же параметров по всем лицевым счетам аналитического учета, входящим в этот синтетический счет.

Аналитический учет — первичный вид учета.

Как указано в Правилах, аналитический учет ведется в лицевых счетах, бухгалтерских журналах, кассовых журналах, ведомостях остатков.

Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет должен иметь 20 знаков (рис. 3).

код

валюты

защитный

ключ

символ отчета о прибылях и убытках

символ отчетности в бюджетных счетах

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Номер

счета

первого

порядка

Номер

раздела

Номер

лицевого

счета

Номер филиала

(отделения,

структурного

подразделения

Номер

счета

второго

порядка

Рис. 3. Схема нумерации лицевого счета

Пример. 4 07 02 810 К 0000 0000015

Свободные знаки обозначаются нулями. В целях создания резерва в программном обеспечении можно предусмотреть для номеров счетов 25 знаков.

Лицевые счета для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.д., регистрируются в Книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Открытые счета клиентам регистрируются в Книге регистрации открытых счетов, в которой должны быть следующие данные:

1. дата открытия счета;

2. дата и номер договора об открытии счета;

3. наименование (цель) счета;

4. номер лицевого счета;

5. порядок и периодичность выдачи выписок счета;

6. дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

7. дата закрытия счета;

8. примечание.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение Книги регистрации счетов с использованием ЭВМ. В этом случае из ЭВМ распечатываются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело. На 1 января ведущаяся в ЭВМ Книга регистрации счетов выдается на печать, затем скрепляется печатью и подписью главного бухгалтера и сдается в архив.

К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации), остаток на конец дня, вид (шифр) операции.

Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов как в рублях, так и в иностранной валюте, устанавливается Банком России.

Лицевые счета печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре.

Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются без штампов и подписей работников кредитной организации; если лицевые счета ведутся вручную, то выписки заверяются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки. Выписки выдаются в порядке и в сроки, указанные в карточках образцов и печатей.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы, на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, проставляется штамп, дата проводки документа по лицевому счету.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписки письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета, при непоступлении возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента. Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, скрепляется оттиском печати банка и выдается представителю клиента под расписку на заявлении. На лицевом счете о выданном дубликате делается запись.

Бухгалтерский журнал предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем. Журнал ведется в двух экземплярах. Первый экземпляр прилагается к ежедневному балансу, второй – в бухгалтерские документы дня.

Кассовые журналы составляются в порядке, установленном по кассовой работе, в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые документы дня, второй приобщается к бухгалтерскому журналу.

Ведомость остатков ведется по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. Ведомость остатков по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется ежедневно программным путем, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Назначение и формы синтетического учета

К документам синтетического учета относятся ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс, балансы консолидированные.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в приложении № 13 Правил. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц. На первое число квартала и на первое января оборотная ведомость составляется нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс составляется по форме приведенной в приложении № 14 Правил. Он должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день.

Консолидированные балансы, предназначенные для публикации, составляются на основе баланса по счетам второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером после их рассмотрения.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается программным обеспечением ЭВМ, позволяющим одновременно отражать операции во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер перед подписанием баланса обязан сверить:

соответствие оборотов по итогу в бухгалтерском журнале оборотам в оборотной ведомости;

соответствие остатков по счетам второго порядка в балансе остаткам в оборотной ведомости и в ведомости остатков по счетам;

соответствие остатков по счетам второго порядка в ведомости остатков по счетам, остаткам в ведомости остатков размещенных (привлеченных средств).

О произведенной сверке делается запись в балансе перед подписями должностных лиц.