Тема3: таможенные платежи

ПЛАН

1. Характеристика современных таможенных платежей (тарифов)

2. Характеристика таможенной пошлины.

3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ

4. Порядок исчисления таможенных платежей.

5. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей.

1. Таможенные платежи (тарифы)

Таможенные платежи (тарифы) - это систематизированный перечень ставок таможенных пошлин на товары, провозимые через границу страны.

Пошлины (сборы) с продаваемых предметов издавна взи­мались на Руси. Со второй половины XVI в. пошлины, взи­маемые на границе, стали отделяться от внутренних — их стали записывать в отдельные книги и называть таможен­ными. В странах Западной Европы таможенный тариф был вве­ден в XVII в.

Таможенный тариф содержит наименование и класси­фикацию облагаемых пошлиной товаров, ставки пошлин и способы обложения, перечень беспошлинно пропускаемых изделий, а также изделий, запрещенных к ввозу, вывозу или транзиту.

Классификация товаров в таможенном тарифе разли­чается по странам. В различных странах она проводится по одному экономическому признаку (в странах ЕС, Швеции, Швейцарии, Японии товары группируются по производственному признаку.) В РФ классификация товаров происходит при их декларировании таможенными органами ( гл.14 ТК), т.е. в отношении товаров определяется классификационный код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со ст.318 ТК таможенными платежами являются:

• таможенная пошлина (ввозимая и вывозимая);

• налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость, акцизы);

• таможенные сборы.

Таможенные сборы представляют собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и юридических лиц, уплата которого является условием совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами. Иными словами, это плата за осуществление таможенными органами различных предприятий.

Налог, рассматривается в ст.8 ТК РФ как безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Таможенная пошлина рассматривается как платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию государства или вывозе товаров за его пределы.

Обязанность оплаты таможенных пошлин и налогов возникает:

• во время ввоза товаров, с момента пересечения границы;

• во время вывоза товаров, с момента подачи таможенной декларации.

Таможенным Кодексом РФ (ч.2 ст.319) предусмотрены основания для освобождения уплаты таможенных платежей. К ним относятся следующие ситуации:

• товары, которые в соответствии с законодательством не облагаются таможенными налогами и пошлинами;

• товары, которым законодательными нормами представлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

• общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5 000 руб.;

• товары обращаются в федеральную собственность;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или в результате износа, убыли при нормальной транспортировке и хранении.

2. Характеристика таможенной пошлины

Под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с этой территории и являющийся условием такого ввоза или вывоза.

Основными чертами таможенной пошлины является:

• обязательный взнос в федеральный бюджет;

• является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу;

• пошлина не обладает признаком регулярности т.к. обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;

• уплата таможенной пошлины может быть делегирована иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру);

• уплата пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозимые (импортные), вывозимые (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается достаточно редко. Транзитную пошлину почти всегда ликвидируют международные договоры, иногда используется как средство экономического давления на сопредельные страны.

Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе, по способу взимания таможенные пошлины классифицируются на следующие виды:

• адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

• специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

• комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Анализ правовой природы таможенной пошлины позволяет сделать вывод о дуалистическом характере ее сущности, т.к. их можно рассматривать и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов, т.е. они несут в себе фискальную нагрузку.

3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС, самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954г. французским экономистом М. Лоре, сейчас он применяется в 43 странах.

Акцизы имеют определенное сходство с НДС, но имеют индивидуальные черты, которые привязаны к конкретным товарам. Уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.

Согласно ст.143, 179 НК, НДС и акцизы уплачивают организации , индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, т.к. ими по общему правилу облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию России. Налогообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в отличие от операций внутри страны, имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товаров для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

В настоящее время действует три ставки НДС (ст.164 НК): нулевая, 10%, 18%. Нулевая ставка применяется при реализации:

• товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта ввозимых на территорию РФ, за исключением нефти и природного газа;

• услуг по международной перевозке пассажиров;

• работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве;

• товаров, предназначенных для официального пользования.

Ставка 10% применяется:

• при реализации продовольственных товаров,

• при реализации книжной продукции;

• при реализации медицинских товаров;

• при реализации товаров для детей перечисленных в п.2 ст. 164 НК.

В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров используется ставка 18%.

В ст.150 Налогового Кодекса существует перечень товаров которые освобождаются от обложения НДС при ввозе их на территорию РФ. К ним относятся: товары безвозмездной помощи, художественные ценности, валюты и т.д.

НДС, акцизы выполняют две основные функции:

1. Регулируют ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;

2. Способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.

4. Порядок исчисления таможенных платежей

Внешнеэкономическая деятельность невозможна без системы взимания таможенных платежей.

Согласно ст.1 Закона о таможенном тарифе, таможенный тариф представляет собой инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка российских товаров при его взаимосвязи с мировым рынком. В таможенной практике тариф рассматривается как совокупность ставок таможенных пошли. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, которое ввело в действие таможенный тариф. В настоящее время ставку таможенной пошлины можно определить на основании конкретного вида перемещаемого через таможенную границу товара посредством Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ст. 39 ТК).

При этом товар обозначается 10-значным цифровым кодом, и на ставку пошлин влияет его характеристика. Иными словами, чем лучше качество товара, тем выше ставка таможенной пошлины на него.

Всемирная таможенная организация в 1950 году разработала Брюссельскую товарную номенклатуру, а в 1983 г. – Гармонизированную систему списания и кодирования товаров. Она представляет собой многоцелевую классификационную систему, используемую для целей внешней торговли. Данная система представляет базу национальных номенклатур, включая и ТН ВЭД России.

Первые шесть знаков кодового обозначения товара тождественны цифровому шифру, принятому в номенклатуре Гармонизированной системы. Седьмой и восьмой знаки означают дополнительную детализацию в соответствии с Комбинированной номенклатурой Европейского союза. Девятый знак соответствует коду товара по ТН ВЭД СКГ. Десятый знак введен постановлением Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. № 148 «О таможенном тарифе Российской Федерации – своде ставок ввозимых таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

При установлении ставок ввозных таможенных пошлин государство исходит из реализации регулятивных целей таможенного дела.

Сбалансированные импортные пошлины установлены на такие категории товаров, которые производятся в России, но не могут пока составить достойную конкуренцию зарубежным аналогам. Пример: легковые автомобили, бытовая техника.

Минимальные ставки таможенных пошлин либо отсутствуют совсем на товары, которые не производятся и не могут производиться российскими предприятиями: на экзотические фрукты, медикаменты, уникальные технологии. С 1 января 2001 г. импортный тариф России унифицирован до четырех основных таможенных ставок – 5, 10,15 и 20%.

Российское государство предоставляет определенные льготы в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран. Эти льготы носят название тарифных преферекций. Так, пользователи преферекций применяют ставки в размере 75% от базовой таможенной пошлины. К таким государствам относятся: Индия, Китай, Монголия и т.д., всего около 100 стран.

Основой для исчисления таможенной пошлины НДС, акцизов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств (ст.5 Закона о таможенном тарифе).

Порядок исчисления таможенной стоимости вывозимых и ввозимых товаров различен. Если товар вывозится за пределы РФ, его таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, т.е. цены фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Данная цена сделки представляет собой фактическую стоимость товара. Таможенная стоимость вывозимых товаров всегда превышает их общую фактическую стоимость, т.к. в нее включены расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки. К ним относятся: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров, стоимость упаковки и т.д.

Таможенная стоимость представляет собой основу для расчета таможенных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, и включает помимо фактической стоимости отдельные компоненты.

На территории РФ применяют 6 методов определения таможенной стоимости:

1. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами является основным для определения таможенной стоимости. В данном случае таможенная стоимость складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар и других компонентов при условии, что ранее они не были включены в цену сделки. Среди них расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ (стоимость транспортировки, погрузки-выгрузки, страховки); расходы, понесенные покупателем (комиссионные, брокерские вознаграждения, стоимость тары и упаковки); соответствующая часть стоимости товаров, которые были предоставлены импортерам в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров (сырье, детали, оборудование, вспомогательные материалы и др.).

2. Метод по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование при оценке товаров, одинаковых во всех отношениях с оцениваемыми товарами. В качестве критериев для установления аналогии применяются физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна-производитель.

3. Метод по цене сделки с однородными товарами. Для определения таможенной стоимости товара применяется цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Например, однородными можно признать телевизоры марок «Сони» и «Панасоник».

4. Метод на основе вычитания стоимости применяется, если оцениваемые идентичны или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. За основу применяется цена единицы продукции, при этом срок реализации не превышает 90 дней.

5. Метод на основе сложения стоимости – это метод, при котором для определения таможенной стоимости принимается цена товара, включающая: стоимость материалов и издержек, понесенных производителем в связи с производством оцениваемого товара; общие затраты, характерные для продажи в РФ; прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

6. Резервный метод – означает определение таможенной стоимости товаров с учетом мировой практики. По данному методу не могут быть использованы цена товара на внутреннем рынке России; цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке России на товары российского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны и т.д.

Корректировка таможенной стоимости может осуществляться в процессе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля. Например, при выявлении технических ошибок, несоответствия величины таможенной стоимости ее компонентам, необходимого выбора метода определения таможенной стоимости, несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара.

5. Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и иные лица, ответственные за их уплату

Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму.

Статья 329 ТК устанавливает различные сроки такой уплаты. При ввозе он не должен превышать 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзит, если декларирование производится в ином месте. При вывозе таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении лицом ограничений на пользование и распоряжение товарами сроком уплаты считается первый день такого нарушения, а если его установить невозможно – день принятия таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, влекущих обязанность уплатить таможенные платежи, сроком их уплаты признается день совершения такого нарушения, а при невозможности его определения – день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Допускается и досрочная уплата таможенных платежей авансом. В соответствии с ч.1 ст. 330 ТК авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в кассу или на счет таможенного органа.

Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае их неуплаты или неполной уплаты, если ответственное за это лицо не удовлетворило законное требование таможенных органов. Оно возможно только после выставления требования об уплате таможенных платежей в течение трех лет.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

1. Дайте характеристику системы таможенных платежей.

2. Какой платеж признается таможенной пошлиной?

3. Назовите цели использования и расскажите о порядке исчисления таможенной стоимости.

4. Что представляют собой авансовые платежи.

5. Какова методика определения таможенной стоимости?

6. В каких статьях Таможенного кодекса рассмотрены вопросы, связанные с таможенными платежами?