Порядок исчисления налогов (сборов)

Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сум­му) своего налогового обязательства самостоятельно.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым зако­нодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно возложе­ние данной обязанности на налогового агента применяется по НДФЛ, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.

В случае когда исчисление налога осуществляется нало­говыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщи­ку налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются сумма налога, расчетная на­логовая база, а также срок уплаты налога. Если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по на­правлению налогоплательщику налогового уведомления, то налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и на­числению пени. Однако обязанность заплатить налог сохра­няется в течение срока исковой давности и, соответственно, обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога за на­логовой период осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начисле­ний на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы — это преимущества, предоставляе­мые отдельным категориям налогоплательщиков и платель­щиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодатель­ства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Выделяют следующие виды налоговых льгот:

1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют также налоговыми скидками) и освобождение от налогообложения (в зарубежных странах их именуют _Также налоговыми изъятиями и преференциями);

2. изменение срока уплаты налога;

3. снижение ставки налога.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Законодатель устанавливает формы изменения срока уплаты налога (сбора), пени и штрафа:

• отсрочка;

• рассрочка;

• инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма из­менения срока уплаты налога, установленного законом при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задол­женности. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Законодатель предусма­тривает основания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в рамках договорных отношений. Ниже для более рельеф­ного отражения специфики сравним институт инвестицион­ного налогового кредита и институты отсрочки и рассроч­ки, а также приведем в качестве примера иные налоговые договоры.