Глава 12. Учет собственных средств банка

Величина собственных средств банка (банковский капитал) характеризует финансовую устойчивость кредитной организации.

К числу собственных средств банка относится его уставный, резервный фонды, фонды экономического стимулирования, добавочный капитал.

Общие принципы организации учета собственных средств банка:

1. Уставный капитал банки могут формировать путем выпуска и размещения акций (для акционерных обществ) и путем приема долей (для обществ с ограниченной ответственностью). Решение об изменении размера уставного капитала принимает общее собрание участников банка.

Увеличение размера уставного капитала акционерного банка может производиться с регистрацией и без регистрации проспекта эмиссии акций. Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций зависит от величины предполагаемой эмиссии (более или менее 50 тысяч МРОТ) и числа потенциальных приобретателей ценных бумаг (более или менее 500 человек). Не требуется регистрации проспекта эмиссии при создании акционерного банка. После завершения размещения ценных бумаг банк анализирует его итоги и составляет отчет об итогах выпуска. Выпуск акций признается состоявшимся, если оплачено не менее 50% номинала заявленной эмиссии. Размещение акций при создании акционерного банка должно быть закончено не позднее 30 дней с момента регистрации кредитной организации, в остальных случаях - в течение одного года с даты начала эмиссии. При выпуске акций банк уплачивает налог в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска.

2. Уставный капитал банков в учете отражается на балансовых счетах 1-го порядка №102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций", №103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций" и №104 "Уставный капитал неакционерных банков". По счетам 2-го порядка (П) ведутся отдельные лицевые счета по категориям участников:

- Российская Федерация;

- субъекты Российской Федерации и местные органы власти;

- государственные предприятия и организации;

- негосударственные предприятия и организации;

- физические лица;

- нерезиденты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому участнику.

3. Источниками формирования уставного капитала могут выступать:

- денежные средства инвесторов (рубли и иностранная валюта);

- принадлежащие инвесторам банковские здания, а при наличии разрешения совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%. Капитализированная переоценка не должна учитываться при расчете неденежной доли уставного капитала;

- принадлежащие инвесторам облигации федерального займа с постоянным купонным доходом, полученные ими в результате новаций ранее приобретенных государственных долговых обязательств. Предельный размер части уставного капитала кредитной организации, оплаченной облигациями, может составлять не более 25% общего размера уставного капитала кредитной организации;

- средства от капитализации собственных источников: начисленные, но не выплаченные дивиденды; средства резервного фонда (в размере свыше его минимальной обязательной величины); средства от продажи акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала; средства, полученные в результате переоценки основных фондов по решению Правительства Российской Федерации; остатки фондов экономического стимулирования; нераспределенная прибыль банка; средства добавочного капитала, образовавшиеся в результате ранее проведенного уменьшения уставного капитала банка.

- конвертируемые облигации и другие ценные бумаги, ранее выпущенные с условием замены на акции.

4. Оплата взносов в уставный капитал должна быть сделана действительными участниками банка. При приобретении одним участником более 20% акций (долей) уставного капитала банка требуется предварительное согласование с территориальным управлением Банка России. Если один участник приобретает более 5% акций (долей) уставного капитала банка, то необходимо уведомление территориального управления Банка России.

Для акций, оплачиваемых денежными средствами, допускается рассрочка платежа. Неоплаченный уставный капитал отражается на внебалансовых счетах группы В №90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" (П) и №90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка" (П). В аналитическом учете к счетам №10601 и №10602 ведутся отдельные лицевые счета по участникам и видам ценных бумаг.

5. Денежные средства, поступающие в оплату акций, зачисляются на специальный накопительный счет в территориальном учреждении Банка России (рубли) (балансовый счет №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (А)) и на корреспондентский счет банка в уполномоченном банке - Сбербанк РФ и Внешторгбанк РФ (иностранная валюта) (балансовый счет №30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" (А)). Средства, поступившие в оплату акций, банк-эмитент не вправе использовать в своем обороте. До момента признания выпуска акций состоявшимся и регистрации отчета об итогах выпуска поступившие средства в оплату акций по счету уставного фонда не проводятся, а отражаются на счете №60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (П) по лицевому счету "Покупатели акций". После регистрации отчета об итогах выпуска накопительные счета разблокируются и средства накопительных счетов зачисляются на основные корреспондентские счета банка. Одновременно средства, поступившие в оплату акций, проводятся по счетам уставного фонда. Капитализируемая часть собственных средств непосредственно зачисляется в уставный фонд банка после регистрации отчета об итогах выпуска. Доплата за акции также зачисляется в уставный фонд банка.

Денежные средства, поступающие на корреспондентские счета неакционерного банка для оплаты долей, сразу зачисляются в уставный капитал банка. Источники оплаты долей неакционерного банка аналогичны источникам оплаты акций.

6. Банк может выкупать акции (доли) на себя в случаях:

- уменьшения уставного капитала;

- выхода участника;

- неполной оплаты долей и акций в установленные сроки.

Собственные доли (акции), выкупленные банком, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (А) и №10502 "Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников" (А). В аналитическом учете к счетам №10501 и №10502 ведется по одному лицевому счету.

Собственные доли (акции), выкупленные банком на себя, должны быть реализованы в течение одного года с момента выкупа или распределены между участниками.

7. Уменьшение уставного капитала банка может производиться путем аннулирования долей (акций), принадлежащих банку, и путем уменьшения номинальной стоимости долей (акций). В случае, если стоимость чистых активов банка окажется меньше размера его уставного капитала, банки обязаны уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов и отразить сумму уменьшения уставного капитала на счете №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (А). В аналитическом учете к счету №10604 ведется один лицевой счет.

8. Изменение состава участников акционерного банка производится путем реализации акций третьим лицам на открытом рынке с регистрацией у регистратора либо путем выкупа акций на себя. Для банков, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, при выходе участника из общества его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в имуществе банка. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Доля в имуществе банка определяется по итогам завершенного финансового года, в течение которого участником было подано заявление о выходе.

9. Бланки акций учитываются на внебалансовом счете №907 "Неразмещенные ценные бумаги" по счетам 2-го порядка №90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" (А) и №90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения" (А). Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг.

Учет прав собственности на акции ведется также на внебалансовых счетах ДЕПО.

10. Банки в соответствии с учредительными документами могут образовывать за счет прибыли различные фонды. Созданные банком за счет прибыли фонды отражаются в учете на балансовом счете 1-го порядка № 107"Фонды", по счетам 2-го порядка №10701 "Резервный фонд" (П), №10702 "Фонды специального назначения" (П), №10703 "Фонды накопления" (П) и №10704 "Другие фонды" (П). В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому фонду.

Порядок образования фондов и их использования определяется банками в положениях о фондах. Отчисления в фонды производятся по сметам в пределах остающейся после уплаты налогов прибыли.

Порядок образования и использования резервного фонда регулируется нормативными документами Банка России:

- минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 15% величины уставного капитала банка;

- размер ежегодных отчислений от прибыли должен составлять не менее 5% до достижения минимального размера резервного фонда;

- резервный фонд может быть использован банком на покрытие убытков по итогам отчетного года, на капитализацию уставного фонда или на увеличение других фондов банка, созданных за счет чистой прибыли (в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда).

11. Добавочный капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106 "Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П), №10602 "Эмиссионный доход" (П), №10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" (П) и №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (П). Аналитический учет по счету №10601 ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и №10604 открывается по одному лицевому счету.

Счет №10601 образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества, может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.

Эмиссионный доход банка, учитываемый на счете №10602, образуется при продаже акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала. Эмиссионный доход может быть использован банком на капитализацию.

На счете №10603 учитывается стоимость имущества, безвозмездно полученного в собственность от организаций и физических лиц. Средства, зачисленные на счет, могут быть использованы банком на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, и на погашение убытка по результатам работы банка за отчетный год.

На счете №10604 отражается сумма уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости долей (акций). Средства счета №10604 могут использоваться на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала банка.

Операции по формированию и использованию собственных средств банка отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 12.1.

Таблица 12.1