Вопрос 3 - Налогообложение отдельных видов доходов организаций

Налогообложение деятельности связанной с использованием объектов

Обслуживающих производств:

• НБ определяется отдельно от иных видов деятельности.

• Обособленным подразделением налогоплательщика полученный убыток признается если:

а) стоимость его услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

б) расходы на содержание объектов ЖКХ и социально-культурной сферы не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов спец. организациями;

в) условия оказания услуг не отличаются от условий оказания этих услуг специализированных организаций.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, налогоплательщик вправе перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет и направить на его погашение только ту прибыль, которую получит от осуществления указанных видов деятельности. Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 % численности работающего населения населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов ЖКХ и СКС (социально-культурной сферы), вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

НБ участников договора доверительного управления имуществом

• Имущество, переданное по договору доверительного управления, не признается доходом доверительного управляющего.

• Вознаграждение, получаемое управляющим, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению.

• При этом расходы, связанные с осуществлением управления, признаются, если в договоре не предусмотрено их возмещение.

• Финансовый результат определяется ежемесячно нарастающим и представляется учредителю управления.

• Доходы учредителя д/управления включаются в состав его выручки или внереализационных доходов.

• Расходы учредителя д/управления (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение управляющего), признаются расходами, связанными с производством и реализацией или внереализационными расходами.

НБ по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

• не признается реализацией передача налогоплательщиками имущества, в качестве вкладов участников простых товариществ;

• если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо ФЛ, являющееся налоговым РФ, ведение учета доходов и расходов должно проводиться российским участником;

• прибыль каждого участника товарищества определяется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода пропорционально его доле в общей полученной прибыли сообщаться каждому члену ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

• доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов;

• убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются;

• при прекращении действия договора распределенный доход не корректируются на фактически полученные и учтенные при налогообложении доходы;

• отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН

• Налоговая база определяется на основании суммы всех доходов и расходов участников КГН.

• При этом в нее не включаются доходы участников группы, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

• Налоговый учет операций, осуществляемых между участниками КГН, ведется ответственным участником на основании информации из налоговых регистров каждого из этой группы.

• Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН.

Особенности определения НБ по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

• Ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целей налогообложения должно осуществляться организацией резидентом РФ, участником договора инвестиционного товарищества.

• Ведение учета доходов и расходов может осуществляться иностранной организацией, только если ее деятельность создает постоянное представительство в РФ.

Налоговая база по доходам, полученным участниками договора определяется раздельно по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ; 3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОР ЦБ; 4) с долями участия в уставном капитале организаций; 5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика. Не признается убытком налогоплательщика отрицательная разница между оценкой имущества и имущественных прав, переданных ему при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, и оценкой, проведенной при передаче по этому договору.

НБ при уступке (переуступке) права требования

При методе начисления:

• При уступке налогоплательщиком - продавцом товара до наступления предусмотренного срока платежа, отрицательная разница между до-ходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком.

При этом размер убытка не может превышать суммы начисленных процентов (при отклонении от среднего уровня не более 20 %) от даты уступки до даты платежа.

При уступке продавцом товара после наступления срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: - 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; - 50 % - подлежат включению в состав внереализационных расхо-дов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Эти условия также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Дальнейшая реализация права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, рассматривается как реализация финансовых услуг. При определении НБ плательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. НБ по операциям с ценными бумагами

• Доходы налогоплательщика по реализации ЦБ определяются:

Цреал. + ∑%, уплаченных покупателем + ∑%, , выплаченных налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

• Расходы при реализации ЦБ определяются:

Цприобр. + Зреал.+ ∑%, уплаченных продавцу ЦБ.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

• НБ по операциям с ЦБ определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением НБ по операциям, проводимым профессиональными участниками РЦБ.

• При этом налогоплательщики определяют НБ по ЦБ, обращающимися на организованном рынке, отдельно от не обращающимися на ОРЦБ.