12. Учет ремонта основных средств и затрат по модернизации и реконструкции объектов.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом. т.е. силами самой организации, или подрядным способам (силами сторонних организации). Фактические расходы по ремонту организации могут относить в дебет счетов учета затрат (20, 25, 44 и др.) с кредита 10, 70, 69.

При ремонте подрядным способом заключается договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-передачи форма ОС-3. Организации, особенно организации с сезонным производством могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд: Дт 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат) Kт 96 "Резервы предстоящих расходов". Расходование резерва- наоборот. Организации могут затраты по ремонту о.с. в начале учитывать по Дт сч. 97, а затем в течении года равномерно списывать на издержки производства Дт 20 Кт 97. Данный вариант учета расходов по ремонту целесообразно использовать в тех организациях основная часть расходов приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд. Сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету "Резерв на ремонт основных средств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 10, 23, 69, 76 -отражены фактические затраты на проведение ремонта в отчетном периоде»; Дт 20, 23, 25...Кт 97 -списание расходов в течение последующих периодов

Учет реконструкции, модернизации ОС. Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта отражаются в БУ отч. периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта после их окончания могут увеличивать ПС такого объекта (через счет 08), если в результате улучшаются первоначально принятые нормах показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п) объекта ОС.

13. Понятие, классификация, оценка и учет движения нематериальных активов.

НМА – активы, не имеющие материально–вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; 2) отсутствие материально-вещественной формы; 3) возможна идентификация (отделение) от другого имущества; 4) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг; 5) предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. сроком полезного использования свыше 12 месяцев; 6) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Для учета НМА Планом счетов БУ предусмотрен счет 04. По Дт счета отражается поступление активов, по Кт – отражается выбытие НМА. Для учета сумм начисленной амортизации предусмотрен счет 05, по Кт которого отражается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации. Для учета поступления НМА используется счет 08, по Дт которого отражается поступление НМА, а по Кт – ввод в эксплуатацию НМА. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам НМА, по подразделениям, в которых они используются.

Примеры проводок: 1)Поступление НМА Дт08-Кт60, Дт19-Кт60, Дт04-Кт08; Дт08-Кт75; Дт08-Кт98, Дт98-Кт91 на сумму начисленной амортизации; 2) Выбытие НМА Дт04выб.-Кт04, Дт05-Кт04выб., Дт91-Кт04выб.; 3) Начисление амортизации Дт20,23,25,26,44-Кт05.

Поступающие НМА принимает комиссия, назначаемая руководителем орг-ции. Заводятся карточки учета (Ф. № НМА-1).

НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления НМА на предприятие: 1) Если НМА приобретено за плату, то его первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических затрат, связанных с их приобретением (суммы, уплачиваемые поставщикам, информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, госпошлины, вознаграждения посредническим организациям и иные расходы, связанные с приобретением НМА); 2) При создании НМА собственными силами организации первоначальная стоимость НМА представляет собой сумму всех фактических расходов организации, связанных с его созданием; 3) При поступлении НМА в качестве вклада в УК, они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями; 4) При поступлении НМА в организацию, стоимость которых определена в иностранной валюте, их оценка осуществляется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия НМА к учету.

ПБУ 14/2007 предусмотрено 3 способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.