Лекція 8.2 Облік операцій на поточному рахунку та облік дебіторської заборгованості

Мета лекції: дослідити методику обліку операцій пов’язаних з поточним рахунком підприємства та облік дебіторської заборгованості

План лекції

4. Облік операцій на поточному рахунку

5. Облік дебіторської заборгованості

6. Облік розрахунків з підзвітними особами

Питання 4. Облік операцій на поточному рахунку

Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій призначено рахунок 31“Рахунки в банку”, який має такі субрахунки:

311 “Поточні рахунки в національній валюті”;

312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;

313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”;

314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”

За дебетом рахунка 31 “Рахунки в банку” відображається надходження грошових коштів , за кредитом – їх використання (рисунок 2. 3)

Залежно від потреб та умов розрахункових операцій суб'єкти підприємницької діяльності можуть відкривати в установах банку інші рахунки як у національній, так і іноземній валютах. За кожним з інших рахунків відкривають окремий субрахунок на рахунку 313 “Інші рахунки в банку”, залежно від мети відкриття того чи іншого рахунку.

Схема кореспонденції на субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Дт 301 Кт Дт 311 Кт Дт 301 Кт

Надходження готівки Передано гроші за чеком

із каси на рахунок в банк з банку в касу

Дт 333 Кт Дт 333 Кт

Зарахування готівки, зданої Перераховані кошти для купівлі

в банк через інкасатора іноземної валюти

Дт 341 Кт Дт 313 Кт

Отримані кошти після пред’яв- Перераховані кошти на корпора-

лення отриманих короткостроко- тивний картковий рахунок

вих векселів до оплати підприємства

Дт 361 Кт Дт 371 Кт

Отримана оплата від покупців Перерахована передоплата

за раніше одержані товари, постачальникам

роботи, послуги

Дт 371 Кт Дт 451 Кт

Повернутий раніше сплаче- Викуплені акції власної емісії

ний аванс у акціонерів

Дт 374 Кт Дт 501, 601 Кт

Зараховані суми, що надійшли Погашена заборгованість

за претензіями за кредитами

Дт 374 Кт Дт 631, 685 Кт

Помилково зарахована Погашена заборгованість перед

банком сума постачальниками, іншими креди

торами

Дт 313 Кт Дт 641, 642 Кт

Повернення невикористаних Погашена заборгованість перед

сум з акредитивів, інших ра- бюджетом за податками і зборами

хунків

Дт 46 Кт Дт 684 Кт

Отримані внески від засновників Сплачені проценти банку

Дт 501, 601 Кт Дт 65 Кт

Зарахування сум одержаних Сплачені внески до фондів

кредитів соціального страхування

Дт 521 Кт Дт 681 Кт

Зарахування сум, що надійшли Повернута покупцю сума

Від продажу облігацій раніше отриманого авансу

Дт 711 Кт Дт 671 Кт

Зарахування сум від продажу Перераховані дивіденди

іноземної валюти учасникам (засновникам)

Схема кореспонденції на рахунку 313 “Інші рахунки в банку”

Дт 311 Кт Дт 313 Кт Дт 631 Кт

Відкрито акредитив чи лімітовану Проведено рахунок із постачаль-

чекову книжку за рахунок влас- никами і підрядниками за рахунок

них коштів акредитива чи розрахунковим чеком

Дт 50,60 Кт Дт 50,60 Кт

Відкрито акредитив, лімітовану Погашено довго- чи короткостро-

чекову книжку за рахунок довго- кові позики банку за рахунок коштів

чи короткострокової позики інших рахунків в банку

Дт 48 Кт Дт 311 Кт

Зараховано кошти цільового Переведено невикористані залишки

фінансування на спеціальний коштів на інших рахунках на

рахунок у банку поточний рахунок

Дт 311 Кт Дт 372 Кт

Перераховані кошти на корпора- Одержані коти з корпоративного

тивний картковий рахунок рахунку утримувачем картки

(підзвітною особою)

Дт 311 Кт Дт 661 Кт

Перераховані на картрахунок Перераховані кошти на картрахунки

підприємства кошти, що підля- робітників

гають виплаті робітникам

Питання 5. Облік дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. № 237. Крім того необхідно враховувати вимоги інших П(С)БО та нормативно-правових актів, зокрема Господарського кодексу України № 436-IУ від 16.01.03 р., П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 2 “Баланс”, П(С)БО 14 “Оренда”, П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” тощо.

Оскільки дебіторська заборгованість відображується у складі активів, вона повинна в майбутньому принести економічну вигоду, яка полягає в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує в майбутньому отримати грошові кошти бо їх еквіваленти.

Відповідно дебіторську заборгованість визнають активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Коли така ймовірність відсутня її необхідно списати.

Якщо заборгованість неможливо достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона не може бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі. Згідно П(С)БО 10, дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну (короткострокову). Заборгованість, яка не пов’язана з операційною діяльністю переважно є довгостроковою, проте якщо передбачається її погашення протягом 12-ти місяців – поточною (заборгованість орендарів, працівників за наданими їм позиками тощо).

Оскільки віднесення заборгованості до поточної або довгострокової прив’язане до дати балансу, на вказану дату необхідно переглядати довгострокову заборгованість за окремими дебіторами за строками її погашення.

Дебіторська заборгованість

Поточна (короткострокова)

Довгострокова

сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу

сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу

Безнадійна

Сумнівна

поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником

поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності

Датою балансу зазвичай є останній день звітного періоду. Якщо до строку погашення заборгованості залишилось менше 12-ти місяців, її необхідно відобразити на дату балансу як поточну.

Для обліку сум дебіторської заборгованості застосовують декілька видів оцінок:

І. поточної:

Оцінка поточної дебіторської заборгованості

На дату балансу

За чистою реалізаційною вартістю, для визначення якої на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів

На дату виникнення

За первісною вартістю, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання

1. первісна вартість.

2. чиста реалізаційна вартість. Коли виникає дебіторська заборгованість існує певна ймовірність того, що підприємство може її ніколи не отримати від покупця. В той же час, згідно принципу нарахування, в момент відвантаження продукції підприємство повинно визнати дохід від її реалізації. Отже в дохід можуть бути включені борги, які ніколи не будуть сплачені. Це призведе до того, що реальний дохід, який отримає підприємство в майбутньому необґрунтовано збільшується на суму вказаних боргів. Тому під час визнання доходу його необхідно зменшити на суму сумнівних боргів.

Таким чином, поточна дебіторська заборгованість в момент визнання її активом збільшує дохід від реалізації та оцінюється за первісною вартістю. Проте на дату балансу її сума повинна бути зменшена на величину резерву сумнівних боргів. В підсумок балансу заборгованість включається за чистою реалізаційною вартістю яка являє собою різницю між первісною вартістю поточної дебіторської заборгованості та сумою резерву сумнівних боргів.

ІІ. Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, оцінюється та відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Теперішня вартість – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде отримана для погашення цієї заборгованості. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Питання 6. Облік розрахунків з підзвітними особами

Підзвітна особа – це працівник даного підприємства, який отримав грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно наказу (розпорядженню) керівника підприємства. Список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби затверджується наказом керівника.

Цілі, на які видається готівка підзвіт:

операційні витрати

адміністративно-господарські потреби

службові відрядження

На адміністративні та господарські витрати підзвітні кошти видаються на три робочих дні і в розмірі, що не перевищує дводобової потреби в них. Відзвітувати за такі суми працівник – підзвітна особа повинен не пізніше наступного робочого дня: надати авансовий звіт та виправдовуючи документи: