- •Доходы, облагаемые налогом на прибыль
- •Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Общий порядок отражения выручки от реализации
- •Метод начисления
- •Кассовый метод
- •Как определить сумму выручки
- •Суммовые разницы
- •Проценты по коммерческим кредитам и векселям
- •Пересчет выручки исходя из рыночных цен на товары (работы, услуги)
- •Сделки, по которым возможна проверка цен на соответствие рыночным (контролируемые сделки)
- •Права и обязанности налогоплательщика при совершении контролируемых сделок
- •Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
- •Особенности налогового учета выручки по посредническим договорам
- •Как отразить выручку посреднику
- •Как отразить выручку заказчику (комитенту)
- •Налоговый учет выручки от реализации
- •Порядок заполнения регистров
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
- •Регистр учета поступлений денежных средств
- •Внереализационные доходы
- •Доходы от сдачи имущества в аренду
- •Штрафы и пени
- •Имущество, полученное безвозмездно
- •Доходы (прибыль) прошлых лет
- •Положительные курсовые разницы
- •Положительные суммовые разницы
- •Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
- •Положительные разницы, возникшие при покупке или продаже валюты Покупка валюты
- •Продажа валюты
- •Ценности, которые выявлены в результате инвентаризации
- •Списанная кредиторская задолженность
- •Когда кредиторскую задолженность выгодно списать
- •Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно
- •Суммы восстановленных резервов
- •Вклад в уставные капиталы других фирм
- •Проценты по займам, предоставленным другим фирмам
- •Доход от участия в совместной деятельности
- •Налоговый учет внереализационных доходов
- •Регистры по учету штрафов
- •Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
- •Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
- •Регистры по учету кредиторской задолженности
- •Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности
- •Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату
- •Регистры по учету других внереализационных доходов
- •Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода
- •Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- •Имущество, полученное при выходе из другой организации (совместной деятельности)
- •Средства целевого финансирования
Кассовый метод
Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 рублей в квартал. Не могут применять кассовый метод банки и участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Если фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (то есть после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).
Пример
В феврале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в мае.
"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог платится фирмой ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае.
Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля (то есть по итогам полугодия).
Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять. Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 000 000 рублей, то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.
Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод, но при дальнейшем соблюдении общего условия (письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г. N 26-12/31553).
Пример
Выручка ЗАО "Актив" за 2010 год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:
- в I квартале - 300 000 руб.;
- во II квартале - 1 100 000 руб.;
- в III квартале - 900 000 руб.;
- в IV квартале - 1 300 000 руб.
За первое полугодие 2011 года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:
- в I квартале - 500 000 руб.;
- в II квартале - 2 400 000 руб.
Чтобы определить, может ли фирма в I квартале 2011 года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2010 году, разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит:
3 600 000 руб. : 4 = 900 000 руб.
Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2011 года "Актив" может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале 2011 года, нужно поделить на 4 выручку за II, III и IV кварталы 2010 года и I квартал 2011 года.
Среднеквартальная выручка составит:
(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.
Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2011 года фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2011 года, нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы 2010 года, а также I и II квартал 2011 года.
Среднеквартальная выручка составит:
(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 = 1 275 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода.
Следовательно, бухгалтеру "Актива" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2011 год исходя из метода начисления.
Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2011 года.