Счет 44 «Расходы на продажу»

предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Формирование расходов на продажу в торговых организациях

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам, в частности, относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

• оплата услуг посреднических организаций;

• транспортные расходы по доставке товаров на склад;

• расходы на рекламу;

• другие расходы, связанные с продажей товаров.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 – отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.

После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51) – оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19 – учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

• на счете 44 «Расходы на продажу».

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Для этого сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1 – начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2 – начислены страховые взносы в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-1 – начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-11 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях).

На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 (10) – включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

В состав расходов на продажу включите также суммы налогов и сборов, связанных с продажей (например, транспортного налога):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 соответствующие субсчета – учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

Списание расходов на продажу в торговых организациях

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

• все расходы в полном объеме;

• транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – списаны расходы на продажу по итогам месяца.