30. Аудит порядка формирования и учета финансовых результатов.

В кач-ве источ-ков инф-ции использ. данные аналитич. и синтетич. учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспред. прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финанс. рез-т работы предпр-ия отражает его ба­ланс-ую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финанс-х результ-ов вед-ся на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.

Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

Неверное отнесение доходов к внереализационным.

Неверное отнесение расходов к внереализационным.

Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

Неправильное распределение прибыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Так как при проведении данного аудита особую роль играют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.

Аудит расходов

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Условиями их признания являются следующие: расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода; должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5,9 ПБУ 10/ 99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.). а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю рас ходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?