Налог на имущество организаций
Ситуация 1:
Организация «Альфа» осуществляет свою деятельность в регионе, где ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. При этом организация имеет 2 филиала на территории другого субъекта Российской Федерации, где эти ставки установлены в размере 2%. Первый филиал имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, второй филиал своего баланса не имеет.
Вопрос:
Рассчитать общую сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый отчетный период для головной организации и для ее филиалов, при условии, что остаточная стоимость имущества составляет:
|
организация |
Первый филиал |
Второй филиал |
1 января |
265000 |
210000 |
240000 |
1 февраля |
263050 |
208250 |
237900 |
1 марта |
261100 |
206500 |
235800 |
1 апреля |
259150 |
204750 |
233700 |
1 мая |
257200 |
203000 |
231600 |
Будут ли филиалы организации самостоятельно уплачивать сумму налога на имущество организаций в бюджет своего региона?
Обоснование:
Первым отчетным периодом является первый квартал текущего года. Следовательно, рассчитаем среднегодовую стоимость за 1 квартал
Согласно п.1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Значит среднегодовую стоимость имущества для организации и ее филиалов следует рассчитывать отдельно.
Согласно п.4.ст. 376 НК РФ в первом квартале используется знаменатель 4 (3+1)
По статье 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения. Из содержания второго пункта ст. 376 следует, что в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Решение:
Для организации
в первом квартале используется знаменатель 4 (3+1)
(265000+263050+261100+2591500)/4 = 326375
Для первого филиала
1032500/4 =258125
Для второго филиала
1179000/4 =294750
Поскольку второй филиал не имеет самостоятельного баланса, налоговую базу для самой организации и данного филиала следует считать вместе (п.1 ст. 376 НК РФ).
326375+294750 = 621125
Авансовый платеж
- уплачиваемый организацией
621125*2,2% /4= 3416 рублей.
- уплачиваемый первым филиалом
258125*2% /4= 1291 рубль.
Вывод:
Общая сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый отчетный период для головной организации составила 3416 рублей, а первый филиал должен уплатить 1291 рубль.
Поскольку второй филиал своего баланса не имеет налог на имущество уплачивается головной организацией.
Ситуация 2:
ООО "Удача" осуществляет два вида деятельности: проводит азартные игры, с доходов от которых уплачивает налог на игорный бизнес, и оказывает услуги общественного питания. На 01.01.2007 Организация владеет имуществом, используемым в разных видах деятельности, а также объектом недвижимости, в котором проводятся азартные игры и предоставляются услуги общественного питания. Ставка налога на имущество - 2,2%. Первоначальная стоимость имущества, используемого в игорном бизнесе – 4 000 000руб., срок полезного использования 10 лет; первоначальная стоимость по объекту недвижимости – 8 000 000 руб., срок полезного использования – 15 лет. Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации.
Вопрос: рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1ый отчетный период (1кватал)?
Решение:
1) Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ «налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. Для исчисления среднегодовой стоимости за 1квартал, рассчитаем остаточную стоимость имущества.
Годовая норма амортизации (по имуществу, используемому в игорном бизнесе):
4 000 000 / 10*12 = 33 333
Годовая норма амортизации (по объекту недвижимости):
8 000 000 / 15*12 = 44 444
Остаточная стоимость по состоянию |
По имуществу, используемому в игорном бизнесе, руб. |
По объекту недвижимости, руб. |
В целом по организации, руб. |
01.01.2007 |
4 000 000 |
8 000 000 |
12 000 000 |
01.02.2007 |
3 966 667 |
7 955 556 |
11 922 223 |
01.03.2007 |
3 933 334 |
7 911 112 |
11 844 446 |
01.04.2007 |
3 900 001 |
7 866 668 |
11 766 669 |
Итог |
15 800 002 |
31 733 336 |
47 533 338 |
На основе полученных данных, рассчитаем сумму авансового платежа за 1квартал согласно п.1 ст. 382 НК РФ («сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период») и п. 4 ст. 382 НК РФ («сумма авансового платежа исчисляется по итогам налогового периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имуества, определенной за отчетный период):
1квартал = ( 12 000 000 + 11 922 223 + 11 844 446 + 11 766 669) / 4 = 11 883 335 руб.
Среднегодовая стоимость подлежащего налогообложению имущества = 11 883 335 руб.
Авансовый платеж за I квартал 2007 г. равен11 883 335 руб. х 2,2% х ¼ = 65358,34 руб.
Вывод:
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ («сумма авансового платежа исчисляется по итогам налогового периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имуества, определенной за отчетный период»). Таким образом, сумма авансовога платежи за 1 квартал = 65358,34 руб.