Відображення у фінансовому обліку придбання об’єкта за кошти

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Отримано об’єкт від постачальника	152	631	3050,83
2	Відображено суму "вхідного" ПДВ	641	631	610,16
3	Оплачено постачальникові вартість об’єкта	631	311	3660,1
4	Сплачено витрати з доставки	377	311	339.17
5	Відображено суму податкового кредиту	641	644	67,84
6 7	Здійснено доставку, і її вартість включено в початкову вартість об’єкта	152	377	407,01
	Відображено суму податкового кредиту у вартості отриманих послуг з доставки	644	377	67,84
18	Введено об’єкт в експлуатацію і визначено його первісну вартість	105	152	4068,00

При купівлі легкового автомобіля, до Пенсійного Фонду сплачують 9% від суми придбання автомобіля ( додаток ????). Розглянемо схему проводок :

1. Нараховано 9% в Пенсійний Фонд Дт 15 Кт 651

2. Перераховано до Пенсійного Фонду Дт 651 Кт 311

3. Відносимо витрати по Пенсійному Фонду на первісну вартість автомобіля Дт 10 Кт 15.

Далі розглянемо облік капітальних інвестицій.

Виготовлення (створення) основних засобів може здійснюватися господарським або підрядним способом. У першому випадку об'єкт основних засобів зводять власними силами, у другому – залучають сторонню спеціалізовану організацію (будівельну, проектну тощо).

Бухгалтерський облік витрат на створення основних засобів залежить від способу їх створення.

Створені підприємством основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю (п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92 (зареєстровано в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом – ПБО 7)).

Розглянемо приклад капітальних інвестицій при господарському способі будівництва основних засобів підприємства ПАТ « Олімп – Круг ». Підприємство будує склад власними силами ( табл.2.2)

Табл..2.2

Будівля складу власними силами

№	Зміст	Дт	Кт	Сума
	Видано зі складу матеріали на будівництво	151	205	200000
	Нарахована з/п будівельникам	151	661	6000
	Нараховано податок на ФОП	151	65	?
	Оплачено послуги сторонніх організацій за підключення до опалення, водопостачання, газу	685 641	311 644	2400 400
	Отримано послуг сторонніх організацій( підписані Акти виконаних робіт )	151 644	685 685	2000 400
	На підставі Акта – прийому передачі Форма ОЗ – 1 зданий склад в експлуатацію та зарахований на баланс	103	151	?

Тобто всі витрати пов’язані з придбанням, створенням, будівлею, модернізацією, реконструкцією об’єктів основних засобів попадають в дебет рахунка 15. Коли всі необхідні роботи виконані затрати зібрані на рахунку 15 списуються в дебет 10ого рахунка на підставі акта – прийому передачі.

Таким чином, первісна вартість виготовленого на підприємстві об’єкта потрапляють всі витрати, пов’язані з його створенням( будівництвом ), установкою , монтажем, налагодженням і доведенням до стану, в якому він придатний для використання із запланованою метою, а саме :

• Витрачені матеріали, покупних напівфабрикатах і комплектуючих виробах, запчастинах , паливі і МШП (Дт 151, 152, 153 Кт 201, 202, 203, 205, 207, 209, 22) .

• Вартості спожитої електроенергії, газу та води, послуг сторонніх організацій, робіт, виконаних підрядниками ( Дт 151, 152,153; Кт 631,685 );

• Оплату праці працівників, задіяних на створення об’єкта, і нарахований єдиний внесок на соцстрахування (Дт 151, 152, 153 Кт 661, 651 ).

• Амортизація необоротних активів, які беруть участь у створенні об’єкта ОЗ (Дт 151, 152, 153 Кт 131,132,133).

• Фінансові витрати, які збільшують собівартість створюваного об’єкта ( кваліфікаційного активу ) за П( С) БО 31 « Фінансові витрати » (Дт 151, 152, 153 Кт 951, 952 ) (61,с 44)

Витрати на самостійне виготовлення ОС для використання в господарській діяльності, в т. ч. зарплата працівникам, задіяним на їх виготовлення,підлягають податкової амортизації згідно п.144.1 ПКУ.

Пункт 146.6 ПКУ уточнює, що самостійно виготовляючи ОС для власних виробничих потреб, амортизується вартість об’єкта ОЗ збільшують на суму всіх виробничих витрат, пов’язаних з його виготовленням і введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких ОС, без урахування сплаченого ПДВ, якщо платник податку на прибуток зареєстрований платником ПДВ.

Розглянемо приклад обліку капітальної інвестиції при підрядному способі будівництва основних засобів підприємства ПАТ « Олімп – Круг » ( табл.2.3 ) ( 2249658) ??

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	Підписано Акт будівельно – монтажних робіт замовником « Олімп – Круг » і підрядником будівельна компанія « Декор» на суму 180000 грн в т.ч. ПДВ	151 641	631 631	150000 30000
2	Придбано обладнання для будівлі дослідницького корпусу, що потребує монтажу на суму 36000	205 641	631 631	30000 6000
3	Придбане обладнання, що потребує монтажу перенесено на споруджувальний об’єкт	151	205	30000
4	Здана будівля дослідницького корпусу на баланс	103	151	180000

Безоплатно отримані ОС

Згідно з п. 10 П(С)БО 7 "Основні засоби", початкова вартість безоплатно отриманих основних засобів у бухгалтерському обліку дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат з доставки, установки, монтажу, що присутні при грошовій формі оплати і згадані в п. 8 П(С)БО 7. При цьому виключаються суми непрямих податків (вхідний ПДВ). З іншого боку, безоплатно отримані основні засоби - це додатковий капітал, який відображається на субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи".

Справедливою вартістю називають останню суму, за яку можна обміняти активи або сплатити зобов’язання в результаті операції між зацікавленими та незалежними сторонами ( п.4 П ( С ) БО 19 « Обєднання підприємств »)

Для того щоб визначити справедливу вартість дармового об’єкта ОЗ можна залучити незалежного експерта – оцінювача , але П ( С) БО 7 не вимагає.

Первинна вартість безоплатно отриманого об’єкта ОЗ – супутніх витрат. Посилаючись на п.8 П ( С ) БО 7 та Методрекомендації № 561 можуть бути витрати на оплату реєстраційних зборів, на сплату державного мита та інших аналогічних платежів, пов’язаних з отриманням прав на об’єкт ОЗ, суми ввізного мита, витрати зі страхування ризиків доставки дармових ОЗ, витрати на транспортування, установку, монтаж на наладку безоплатно отриманого об’єкта ОЗ. (51, с 5-7)

Згідно з п.13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, на справедливу вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів збільшується сальдо додаткового капіталу. Тобто зараховування таких активів до складу основних засобів відображається записом за дебетом рахунків 10, 11 і кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Одночасно з нарахуванням у сумі, пропорційній нарахованій амортизації, за кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» з дебетом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». (Дт 10,11 Кт 424; Дт 424 Кт 745).

Розглянемо схему проводок на прикладі отримання « тмитит» ПАТ « Олім – Круг » від «лнрор» таблиця 2.У

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1.	Відображено справедливу вартість об’єкта за даними передавальної сторони	10	424	1500
2.	Перераховано передоплату стороннім організаціям за доставку та установку 240 грн, в т.ч. ПДВ	685 641	311 644	240 40
3.	Отримано послуги сторонніх організацій , підписані акти	15 644	685 685	200 40
4.	Зараховується вартість послуг до первісної вартості об’єкта	10	15	200
5.	Нарахований знос	23,91,92, 93,949	311	98
6.	Віднесено суму нарахованої амортизації по безкоштовно отриманому об’єкту в дохід	424	745	98
7.	Закриття доходів	745	793	98
8.	Закриття витратів	793	93,92, 949	98

(http://www.rusnauka.com/34_NIEK_2010/Economics/74924.doc.htm)

Внесок об’єкта до статутного капіталу

Внесення засновниками пайового внеску в статутний капітал основних засобів ( 146.8. Ст. 12 Закону « Про господарські товариства »), встановлено, що будь – яке господарське товариство, є власником майна, переданого йому засновниками і учасниками у власність. При внесені майна ( у тому числі основних засобів ) учасниками ( засновниками) господарського товариства до його статутного капіталу відбувається передача прав власності на таке майно за компенсацію у вигляді корпоративних прав ( прав власності на частку ( пай ) у статутному фонді), емітованих зазначено юридичною особою, то у інвестора виникають витрати на придбання корпоративних прав. Поняття корпоративних прав наведено в пп.14.1.90 п.14.1 статті 14 ПКУ , де «корпоративні права – це права особи, частка якої визначається у статутному фонді ( майні ) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи і управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку ( дивідендів ) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до Закону , а також інші правомочності, передбачені Законом та статутними документами ». згідно з вимогами Господарського кодексу України вартість активів повинна бути зафіксована в засновницьких документах, а саме : у Статуті господарського товариства . таким чином, первісною вартістю об’єкта , отриманого як внесок до статутного капіталу підприємства, є справедлива вартість, погоджена із засновниками підприємства, плюс витрати по:

1) сплаті обов'язкових зборів і платежів під час реєстрації (перереєстрації);

2) доставці і страхуванню ризиків під час доставки;

3) доведенню об’єкта до стану, в якому воно стає придатне до використання за призначенням.

При цьому необхідно звернути увагу на таке :

• Первісна вартість основних засобів, погоджена засновниками не має перевищувати звичайної ціни ( звичайна ціна – ціна товарів ( робіт, послуг ), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін; пп.14.71.146 ПКУ; )

• Згідно з пп. 146.17.2 п.146.17 ст.146 ПКУ операції з отримання внесених основних засобів до статутного фонду ( капіталу ) платника податку прирівнюється до операцій придбання, а згідно з пп. 146.17.1 п. 146.17 ПКУ у підприємства, що вносить основні засоби, - до операцій з продажу.

Якщо витрати сплачуються відповідно до установчого договору за рахунок засновника, то вони разом з вартістю об’єкта відносяться на збільшення частки засновника та на зменшення його (засновника) заборгованості за внесками до статутного фонду підприємства.

Отже до первісної вартості внесених до статутного капіталу основних засобів потрібно включати не лише їх узгоджену засновниками ( учасниками) вартість, а всі інші витрати підприємства, пов’язані з їх придбанням та введенням в експлуатацію, згадані в п. 146.5 ПКУ. Тобто якщо одержувач ОЗ за свої кошти перевіз, встановив, змонтував, налагодив об’єкт і ввів його в експлуатацію, такі витрати не відразу направляються в податкові витрати . Вони збільшують первісну вартість об’єкта і амортизуються в її складі з місяця, наступного за місяцем його введеня в експлуатацію. ( 101. С.5 - 6)

Фінансовий облік господарських операцій, пов'язаних з одержанням основного засобу як внеску до статутного капіталу, представлений у табл. 2.3.