Вопрос 7. Учет расчетов по налогам и сборам

Основным нормативный документ - НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимае­мый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стои­мость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество орга­низаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются сле­дующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически пере­численные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ве­дется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

68 – 19 - суммы НДС по опри­ходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам

По кредиту счета 68, отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законода­тельством.

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценно­стей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несов­падения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бух­галтерском и налоговом учете.(ПБУ 18/02)

УР=СхБП;

УД = С х БУ;

ТН = С х НП,

где С -ставка налога на прибыль; БП - бухгалтерская прибыль отчетного пе­риода; БУ - бухгалтерский убыток отчетного периода; НП - налоговая при­быль отчетного периода.

99 – 68 - условный расход на прибыль

68 - 99 - условный доход на прибыль

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обуслов­лена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бух­галтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую при­быль.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО - сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

ПНО = С х ОПР.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую при­быль. Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА - сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

ПНА = С х ППР.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Bpeмeнныe разницы- это доходы и расходы, которые влияют на балан­совую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль о в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

-вычитаемые временные разницы (ВВР);

-налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан нам отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль о в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль о в последую щих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях: 1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в нало говом учете.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА - часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих пе­риодах.

ОНА = СхВВР.

09 – 68 - отложенные налоговые активы

68 – 09 - уменьшаются или полностью погашаться ОНА

Налогооблагае­мые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль о в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль о в после дующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях: 1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию от­ложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО - часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

ОНО=СхНВР

68 – 77 - отложенные налоговые обязательства

77 – 68 - уменьшение или полностью погашаться ОНО:

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.