2.2. Аналіз фінансового стану тов «ск Будсервіс»

Ефективність функціонування аналізу доходів та витрат визначається рівнем його організації. Важливим методом організації, є його проектування, у процесі котрого розкриваються методика і технологія про­ведення контролю, питання координації роботи працівників.

Розглянемо аналіз фінансового стану ТОВ «СК «Будсервіс». Так, на базовому підприємстві ТОВ «СК «Будсервіс», здійснення аналітичного процесу виконує головний бухгалтер підприємства.

Ретроспективний та перспективний аналіз здійснюється на підставі даних бухгалтерської, податкової та статистичної звітності. Аналіз доходів та витрат на даному підприємстві здійснюється за затвердженою базовою методикою, що розробляється.

Організація аналізу доходів та витрат на зазначеному підприємстві, є одним із найбільш ефективних і надійних способів нагляду за станом нарахування доходів і витрат і відображення їх в обліку. Його завданням є виявлення перекручень і помилок у бухгалтерській та податковій звітності, перевірка її достовірності.

Таблиця 2.2

Основні фінансово-господарські показники діяльності за 2010-2012 роки

Роки Показник	2010	2011	2012	Абс. Зміни, 2012/2010, тис грн	Відносні зміни 2012/2010, %
Доходи, тис. грн.	2259,4	2867,9	2384,0	124,6	5,5
Витрати, тис. грн.	2416,0	2720,8	3109,5	693,5	28,7
Фінансовий результат, тис. грн.	-156,6	147,1	-725,7	-569,1	363,4
Рентабельність діяльності, %	-6,9	5,1	-30,4	-23,5	339,2

Отже, ТОВ «СК Будсервіс» має нестабільні доходи, протягом 2010-2011 років доходи підприємства зростають, потім у 2012 році доходи зменшуються. Загалом зростання доходів протягом 2010-2012 років здійснюється на 124,6 тис грн або на 5,5%.

Наступним кроком розглянемо витрати діяльності. Витрати діяльності стабільно зростають, і загалом протягом 2010-2012 років зросли на 693,5 тис грн або на 28,7%, тобто зростання витрат значно більше ніж зростання доходів.

Фінансові результати у 2011 році позитивні. У 2012 році підприємство мало значні збитки внаслідок падіння попиту на послуги, що відносяться до будівельної галузі.

Щодо рентабельності діяльності, то підприємство мало найбільшу рентабельність протягом 2011 року – 5,1% , а у 2012 році підприємство мало збитковість 30,4%.

Перш за все на базовому підприємстві було проведено аналіз динаміки доходів підприємства (табл.2.3).

Таблиця 2.3

Динаміка доходів підприємства ТОВ «СК «Будсервіс», тис грн

Роки Показник	2010	2011	2012	Абс. Зміни, 2012/2010, тис грн	Відносні зміни 2012/2010, %
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1010,3	1077,7	1076,2	65,9	6,5
Інші операційні доходи	1065,2	1095,5	1169	103,8	9,7
Інші доходи	183,9	694,7	138,8	-45,1	-24,5
Разом чисті доходи	2259,4	2867,9	2384	124,6	5,5

Отже, динаміка доходів від реалізації підприємства протягом 2010-2012 років збільшується на 65,9 тис грн або на 6,5%. Інші операційні доходи також збільшилися, так за 2010-2012 рокі вони збільшилися на 103,8 тис гнр або на 9,7%. Інші доходи протягом 2010-2011 років збільшуються, потім різко зменшуються до 138,8 тис грн, на 45,1 тис. грн або на 24,5%. Це пояснюється тим, що підприємство протягом 2011 року продавало машину, що рахувалася на балансі підприємства та купувало нову.

Визначимо вагу кожного виду доходу у загальній сумі доходів (табл. 2.4.).

Таблиця 2.4

Вага доходів підприємства у загальній сумі витрат ТОВ «СК «Будсервіс», тис грн

Роки Показник	2010	2011	2012	Абс. Зміни, 2012/2010, тис грн	Відносні зміни 2012/2010, %
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	44,72	37,58	45,14	0,4	1,0
Інші операційні доходи	47,15	38,20	49,04	1,9	4,0
Інші доходи	8,14	24,22	5,82	-2,3	-28,5
Разом чисті доходи	100,00	100,00	100,00	0,0	0,0

Протягом 2010-2012 років питома вага доходу від реалізації послуг зростає з 44.72% до 45,14%, на 0,4 або на 1,0%. Інші операційні доходи займають досить значне місце у доходах – від 47,15% у 2010 році до 49,04% у 2012 році.

Питома вага інших доходів коливається досить значно: від 5,82% у 2012 році до 24,22% у 2011 році. Проілюструємо дані на діаграмі 2.4.

Рис. 2.4. Динаміка доходів ТОВ «СК «Будсервіс» протягом 2010-2012 років, тис. грн.

Для вивчення змін витрат в динаміці фактичні витрати за період, який аналізується, зіставляють не тільки з даними за минулий рік, але й за позаминулий рік.

Аналіз витрат підприємства передбачає співставлення фактичних даних з плановими і з даними минулих періодів. Різниця між фактичною та плановою сумою витрат являє собою абсолютне відхилення. На основі абсолютних даних не можна дати об’єктивну оцінку динаміки витрат. Із збільшенням обсягу доходу від надання витрат зростає сума витрат і навпаки. Тобто, аналіз витрат потрібно пов’язувати з вивченням доходів від реалізації, давати оцінку витратам не по сумі, а по рівню в відсотках до обсягу доходу.

Таблиця 2.5

Динаміка операційних витрат підприємства ТОВ «СК «Будсервіс» за елементами витрат, тис. грн.

Роки Показник	2010	2011	2012	Абс. Зміни, 2012/2010, тис грн	Відносні зміни 2012/2010, %
Матеріальні витрати	841,2	942,8	1128,6	287,4	34,2
Витрати на оплату праці	529,1	608,4	728,5	199,4	37,7
Відрахування на соціальні заходи	179,5	227,1	294,1	114,6	63,8
Амортизація	260,8	214,1	254,7	-6,1	-2,3
Інші операційні витрати	405,1	644,2	605,6	200,5	49,5
Разом	2215,7	2636,6	3011,5	287,4	34,2

Відхилення по рівню витрат називають розміром зниження або збільшення їх рівня. Він показує на скільки відсотків до виручки фактичний рівень витрат вище або нижче базисного. Відношення розміру зниження або збільшення рівня витрат до базисного рівня, виражене в відсотках, називають темпом зміни рівня витрат. Темп зміни рівня витрат показує, на скільки відсотків знизився або збільшився рівень витрат по відношенню до базисного.

Динаміка операційних витрат має додатній тренд. Матеріальні витрати зростають з 841,2 тис грн у 2010 році до 1128,6 тис грн у 2012 році або на 34,2%. Витрати на оплату праці також зростають – на 199,4 тис грн або на 37,7% у 2012 році по відношенню до 2010 року. Відповідно зростають і відрахування на соціальні заходи.

Зменшення амортизації досить незначне – у 2012 році по відношенню до 2010 року зменшується на 6,1 тис. грн. або на 2,3%. Інші операційні витрати зростають на 200,5 тис. грн. або на 34,2%.

Загалом операційні витрати зростають на 287,4 тис. грн. або на 34,2%.

Рис. 2.6. Динаміка елементів операційних витрат підприємства

Визначимо питому вагу елементів операційних витрат в загальній сумі операційних витрат.

Наступним кроком розглянемо динаміку витрат підприємства.

Таблиця 2.7

Питома вага елементів в операційних витрат підприємства ТОВ «СК «Будсервіс», тис. грн.

Роки Показник	2010	2011	2012	Абс. Зміни, 2012/2010, тис. грн.	Відносні зміни 2012/2010, %
Матеріальні витрати	37,97	35,76	37,48	-0,5	-1,3
Витрати на оплату праці	23,88	23,08	24,19	0,3	1,3
Відрахування на соціальні заходи	8,10	8,61	9,77	1,7	20,6
Амортизація	11,77	8,12	8,46	-3,3	-28,1
Інші операційні витрати	18,28	24,43	20,11	1,8	10,0
Разом	100,00	100,00	100,00	0,0	0,0

Питома вага матеріальних витрат у собівартості послуг займає від 37,48% у 2012 році до 37,97% у 2010 році. Витрати на оплату праці займають біля чверті всіх витрат на ТОВ «СК «Будсервіс». Питома вага амортизації щорічно зменшується на у 2012 році досягає 8,46%.

Розглянемо ліквідність підприємства.

Таблиця 2.8

Аналіз ліквідності підприємства ТОВ «СК «Будсервіс»

Показники	Джерела інформації, розрахунок	Нормативні значення	2010	2011	2012	Відхилення 2012/2010
						Абсо-лютне	Відно сне, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Ф1 ряд. (220+ряд. 230+ ряд. 240) / ряд. 620	збільшення	0,03	0,07	0,04	0,0	27,5
Коефіцієнт швидкої ліквідності	Ф1.(ряд.260-100 – ряд.110 – ряд.120 – ряд.130 – ряд. 140) / ряд. 620	0,6-0,8	0,63	2,16	0,59	0,0	-6,0
Коефіцієнт покриття	Ф1 ряд. 260/ Ф1. ряд. 620	>1	0,67	2,18	0,59	-0,1	-11,2

Ліквідність підприємства в цілому задовільна. Коефіцієнт покриття є найбільш узагальнюючим показником, який дає характеристику ліквідності всіх оборотних активів. Коефіцієнт покриття за аналізований період зменшувався. Зменшення цього показника – негативна тенденція.

Покриття поточних зобов’язань активами, які розуміють під собою або грошові кошти, або заборгованість у грошових коштах (дебіторська заборгованість) - показує коефіцієнт швидкої ліквідності.

Теоретично виправдане значення коефіцієнта швидкої ліквідності коливається у межах 0,6-0,8. Дані таблиці показують, що у періоді спостереження 2010-2012 роки цей коефіцієнт був більший ніж прийняті критерії.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує здатність покриття своїх поточних зобов’язань грошовими коштами, його значення достатнє для забезпечення стабільного розвитку підприємства. Так, на 31.12.2010 р. 3% короткострокових платіжних зобов’язань могли бути негайно погашені. Цей показник у 2012 р. склав 4%. Отже, ми спостерігаємо тенденцію до збільшення.

Таблиця 2.9

Аналіз платоспроможності підприємства ТОВ «СК «Будсервіс»

Показники	Джерела інформації, розрахунок	Нормативні значення	2010	2011	2012	Відхилення 2012/2010
						Абсо-лютне	Відно сне, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Коефіцієнт автономії	Ф1 ряд. 380/ Ф1. ряд. 640	≥0,5	0,68	0,76	0,18	-0,5	-74,2
Коефіцієнт маневреності	Ф1 ряд. 380- ряд.080/ Ф1. ряд. 380	<2	-0,08	0,37	-1,92	-1,8	2439,9
Коефіцієнт фінансування	Ф1 ряд. 380/ Ф1. ряд. 480+620)	>1	2,17	3,18	0,21	-2,0	-90,2
Коефіцієнт заборгованості	Ф1 ряд. 620/ Ф1. ряд. 380	<1	0,46	0,31	4,69	4,2	916,0
Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів	Ф1 ряд. 380- ряд.080/ Ф1. ряд. 260	≥0,5	-0,25	0,54	-0,69	-0,4	181,4

Коефіцієнт автономії знаходиться в межах від 0,61 до 0,76, що наближено до норми.

Коефіцієнт забезпечення власними оборотними активами менше норми, що свідчить про незабезпеченість підприємства власними оборотними активами.

Отже, за результатами аналізу можна визначити наступне:

• дохід підприємства щорічно зростає;

• найбільшу питому вагу у доходах займають доходи від реалізації послуг;

• інші операційні доходи також займають досить значне місце у доходах підприємства;

• витрати підприємства щорічно зростають;

• найбільшу питому вагу у витратах підприємства займають матеріальні витрати та витрати на оплату праці.