- •Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 нк рф)
- •Исполнение налоговым агентом обязанности, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 24 нк рф
- •Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 нк рф
- •Возможность фактического "удержания налога", как основной признак объективной стороны налогового правонарушения по ст. 123 нк рф
- •Отсутствие у налогового агента денежных средств "для перечисления" удержанных налогов и ответственность по ст. 123 нк рф
- •Особенности определения размера штрафа по ст. 123 нк рф
- •Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 нк рф
- •Список используемой литературы
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 нк рф
В некоторых случаях налоговые органы считают, что к налоговому агенту нельзя применять смягчающие обстоятельства, поскольку его роль сводится только к исчислению, удержанию и перечислению суммы налога.
Однако суды однозначно придерживаются прямо противоположной позиции, в связи с чем указывают, что налоговый агент является таким же субъектом правонарушения, как и налогоплательщик, и суд, налагая штрафные санкции, должен учесть смягчающие ответственность обстоятельства (постановление ФАС ВСО от 18.04.2006 N А33-24253/04-С3-Ф02-1537/06-С1).
Исходя из сложившейся судебно-арбитражной практики в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ, могут быть признаны:
- неплатежи со стороны заказчиков и, как следствие, отсутствие возможности уплаты налоговых платежей (постановление ФАС СЗО от 24.12.2001 N А56-24393/01);
- тяжелое финансовое положение налогового агента, отсутствие бюджетного финансирования в надлежащих объемах, социальная значимость осуществляемой деятельности (постановление ФАС ВВО от 27.11.2001 N 899/5; постановление ФАС ВСО от 19.03.2001 N А78-5156/00-С2-2021у-Ф02-468/01-С1; постановление ФАС СКО от 14.03.2002 N Ф08-673/2002-239А; постановление ФАС ВСО от 18.04.2006 N А33-24253/04-С3-Ф02-1537/06-С1);
- тяжелое финансовое положение налогового агента, убыточность производства, носящего сезонный характер. Размер санкций снижен в 30 раз (постановление ФАС ВВО от 03.07.2006 N А38-307-17/111-06);
- тяжелое финансовое положение налогового агента и привлечение к ответственности впервые. Размер санкций снижен в 5 раз (постановление ФАС УО от 24.01.2006 N Ф09-6266/05-С2);
- тяжелое финансовое положение налогового агента на протяжении нескольких лет (в течение проверяемого периода), а также факт погашения на момент вынесения решения суда первой инстанции задолженности по перечислению в бюджет удержанного с физических лиц НДФЛ в полном объеме (постановление ФАС от 05.07.2006 N А54-1026/2006-С11);
- наличие у предприятия дебиторской задолженности бюджетов нескольких районов в связи с перевозкой пассажиров на льготных условиях, что способствовало задержке перечисления сумм налогов, наличие значительной задолженности по выплате заработной платы, а также тяжелое финансовое положение налогового агента, что подтверждается выписками банковских учреждений об отсутствии на счетах денежных средств. Размер санкции по ст. 123 НК РФ снижен в 4 раза (постановление ФАС ВВО от 13.08.2002 N А29-1068/02А, от 20.11.2001 N А11-3382/2001-К2-Е-1654);
- бюджетный источник финансирования образовательного учреждения, практика уплаты налогов городским отделом образования. Штраф уменьшен в два раза (постановление ФАС УО от 16.10.2002 N Ф09-2192/02-АК).
Так, в Решении от 6 апреля 2007 года N А82-16081/2006-99 Арбитражный суд Ярославской области учел в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность на основании ст. 112 Налогового кодекса РФ, тяжелое финансовое положение организации, которое подтверждается бухгалтерскими и финансовыми документами и снизил сумму налоговых санкций в десять раз.