4. Основное бухгалтерское равенство как основа взаимосвязи основных форм отчетности. Общие требования к содержанию финансовой отчетности в соответствии с мсфо (ias) 1.

Активы = Обязательства + Собственный Капитал (на этом равенстве основывается форма баланса, которая отвечает требованиям международных стандартов).

Чистые Активы = Активы – Обязательства

СК=ЧА

Баланс составляется на определенную дату, тогда если ввести в основное бухгалтерское равенство доходы и расходы на начало и конец периода, которые отражаются в ОПУ, то получим взаимосвязь баланса и ОПУ. Также взаимосвязью является и то, что результатом ОПУ является Чистая Прибыль, которая определяется как (доходы – расходы), а ЧП в свою очередь отражается на СК.

СК на конец периода = Ск на начало периода + (Доходы- Расходы)

Кроме доходов и расходов на СК влияют изъятия и инвестиции собственников. Если учесть все это ( Д,Р, изъятия и инвестиции, Д и Р , относимые напрямую на капитал), то получим ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Все изменения в СК кроме изъятий и вложений собственников представляют собой совокупный доход (СД), т.е.

А конец периода = О конец периода + (СК начало периода + СД+ вложения собственников – изъятия собственников).

У некоторых стран нет единого плана счетов, поэтому каждое предприятие разрабатывает свой план счетов, исходя из основного бухгалтерского равенства.

Общие положения по представлению ФО:

Цель ФО – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия экономических решений.

Состав ФО:

• Баланс

• Опу

• Отчет об изменениях в ск

• Оддс

• Описание учетной политики и примечания

Мсфо №1 определяет концепцию «справедливого и честного представления» ФО – «ФО должна справедливо представлять финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки предприятия».

Справедливо = выполнение всех международных стандартов

Для обеспечения справедливости предприятие должно разработать свою учетную политику, т. е. набор специфических принципов, основ, ограничений, правил и практически процедур, который будет использоваться при подготовке и представлении ФО.

Предприятие также должно соблюдать требование, предъявляемое к качеству информации, которое определено в концептуальных основах.

МСФО №1 также предполагает, что предприятие придерживается принципа продолжающейся деятельности и принципа начислений.

Также в стандарте определены:

• Требование постоянства представления и классификация статей отчетов

• Требование отдельного представления существенных статей (несущественные м б объединены)

• Правило взаимозачета статей (только когда разрешается стандартами, а также -возникают из аналогичных операций или несущественны)

• Требование представления сравнительной информации (предыдущий и текущий годы)

Рекомендации по структуре ФО:

Для удобства каждый из документов ФО должен быть четко определен и выделен, например, путем использования разных цветов. Каждый финн. Отчет должен иметь выделенное название и информация д б представлена на отдельной странице.

Также должна быть следующая информация:

• Название предприятия, составляющего ФО

• Индивидуальная ли это отчетность или консолидированная

• Дата составления отчетности или период, который покрывает составленная отчетность

• Валюта в которой составлена отчетность

• Единицы измерения (тыс., миллионы)

ФО должна представляться как минимум ежегодно, некоторые предприятия используют в качестве отчетного периода 52 недели. Основной отчетный период – календарный год. Своевременность представления информации – через 6 месяцев со дня составления отчетности. Некоторые предприятия могут составлять промежуточную отчетность.

5. Баланс – финансовый отчет, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату (= дата составления отчетности).

Баланс состоит из 3х элементов: А, О, СК.

Статьи А располагаются в балансе по убыванию (США) или по возрастанию ликвидности (Великобритания), т. е. ликвидность – главная классификация статей А. Также статьи А могут как разбиваться на подгруппы, так и не разбиваться. В зависимости от этого баланс будет либо классифицированным, либо неклассифицированным. А разбиваются на текущие (оборотные, краткосрочные) и нетекущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные). Нетекущие активы не объединяются в одну группу, а выделяются в отдельные статьи: основные средства, долгосрочные инвестиции, нематериальные активы и др. СК может состоять из вложенного капитала и заработанного капитала.

Степень детализации баланса определяется либо самим предприятием, либо документами, регулирующими учет и отчетность ( для управленческих целей нужна более детализированная информация. Нежели для внешних пользователей).

Баланс может быть представлен в форме счета (активы слева, обязательства и ск справа), в форме отчета (список , сначала А, потом О и СК).

Статьи баланса м б сформированы таким образом, что сумма А будет равна сумме О и СК (балансовый формат). Или когда разница между А и О будет равна величине СК (капитальный формат).

МСФО №1 говорит о правилах представления статей в балансе:

• Предприятие должно выбрать, будет ли в балансе представлена классификация активов и обязательств на текущие/нетекущие .

• Если данная классификация отсутствует, то должен быть соблюден порядок ликвидности.

• В любом случае активы и обязательства сроком менее 12 месяца или свыше него должны быть представлены отдельно.

Активы должны классифицироваться как текущие, когда:

• Ожидается, что они будут реализованы или потреблены в течение нормального операционного цикла

• Их держат преимущественно с целью перепродажи или использования в течение короткого периода; ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

• Представляют собой ден. Средства или их эквиваленты, на использование которых нет ограничений.

• Все остальные А – нетекущие.

Обязательства должны классифицироваться как текущие, когда:

• Ожидается, что они будут ликвидированы в течение нормального операционного цикла организации

• Они должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

• Все остальное – нетекущие О.

Минимальный набор статей, которые д б отражены в балансе:

• Основные средства

• Нематериальные активы

• Финансовые активы( кроме инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности и денежных средств)

• Инвестиции, учитываемые по методу участия ( в зависимые компании)

• Запасы

• Торговая и другая дебиторская задолженность

• Обязательства по налогам

• Резервы

• Нетекущие обязательства, по которым начисл. Проценты

• Доля меньшинства

• Вложенный капитал и резервы

Мсфо №1 определяет также требования к информации, которая должны быть либо в балансе, либо в примечаниях:

• Дальнейшая подклассификация статей, обусловленная спецификой деятельности предприятия

• При необходимости, дальнейшая подклассификация статей, обусловленная их сущносью

• Дебиторская и кредиторская задолженности связанных сторон (материнской компании, ассоциированных компаний, дочерних компаний)

МСФО №1 специфицирует требования к раскрытию информации о СК либо в балансе, либо в примечаниях к нему.

• Для каждого класса акций:

• Кол-во разрешенных к выпуску акций

• Кол-во акций выпущенных и оплаченных и неоплаченных

• Номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии

• Выверка находящихся в обращении акций на начало конец периода

• Права, привилегии и ограничения для данного класса акций

• Собственные выкупленные акции

• Акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия

• Описание сущности и назначения каждого резерва

• Величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса. Но до даты авторизации выпуска ФО

• Величина отсроченных дивидендов

6. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности компании за отчетный период. Здесь представлена информация об основных доходах и расходах предприятия. В конце отчета показана величина ЧП за данный отчетный период, которая далее присоединяется к накопленной нераспределенной ЧП прошлых периодов.

Существуют различные методы представления информации в ОПУ:

• Доходы и расходы могут разбиваться на группы в зависимости от того, являются ли они результатом обычной деятельности или экстраординарных событий;

• Отдельно могут группироваться Д и отдельно Р, и сопоставление суммарных доходов и расходов может отражаться как ЧП (или убыток);

• Формирование ЧП может быть представлено как результат последовательного сопоставления соответствующих Д иР с выделением промежуточных показателей;

• Р могут классифицироваться исходя из их сущности (на сырье и материалы, на з/п ) или исходя из их функций (с/c реализованной продукции, операционные расходы)

ОПУ должен как минимум содержать следующие статьи:

• Выручка от реализации

• Результаты операционной деятельности

• Финансовые расходы

• Доля прибылей (убытков) в зависимых компаниях или совместных предприятиях, учитываемых по методу участия

• Расходы на налог

• Прибыль/убыток от обычной деятельности

• Экстраординарные статьи

• Доля меньшинства

• ЧП или убыток периода

Более детальная информация о расходах предприятия должна быть представлена либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему. Это анализ расходов с использование классификации, основанной либо на сущности расходов, либо на их функциональной роли.

При использовании первой классификации расходов ( по сущности) – при составлении ОПУ расходы объединяют исходя из их сущности (например, расходы на материалы, расходы на з/п, амортизационные расходы) и разбивают на группы по функциональному признаку.

Вторая классификация расходов по функциональной роли = метод «себестоимости продаж». При составлении ОПУ расходы объединяются в зависимости от их функциональной роли: себестоимость реализ. Продукции, админ. расходы, расходы на продажу и т.д.

МСФО №1 требует отражать либо в ОПУ, либо в примечаниях информацию о величине дивидендов на акцию, объявленных ил предложенных в течение отчетного периода.

7. Содержание и назначение отчета о движении денежных средств. Денежные средства и эквиваленты денежных средств. Классификация потоков денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Методы составления раздела денежных потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный.

Содержание и назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств– это отчет о денежных потоках, являющихся результатом операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании за период:

–представляет информацию о денежных потоках предприятия, поскольку отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления и не дает представления о движении денежных средств и их эквивалентов;

–позволяет проанализировать, каковы источники денежных средств у предприятия, и на какие цели предприятие направляет эти денежные средства.

Минимальные требования по составу:

•Классификация видов деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую

•Потоки денежных средств от операционной деятельности можно отражать прямым или косвенным методом

•Проценты и дивиденды

•Налог на прибыль

•Приобретения и выбытия дочерних компаний и других бизнес-единиц

•Неденежные операции

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Денежные средства– наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств– краткосрочные высоколиквидные вложения.

Могут быть легко реализованы за определенную (известную) сумму денежных средств;

2)срок погашения по которым наступит в ближайшем будущем (срок погашения не более 3-х месяцев с момента приобретения), поэтому они не подвержены рискам изменения % ставок.

Классификация потоков денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

Потоки денежных средств – поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.

Все притоки и оттоки денежных средств классифицируются как результат трех видов деятельности: Операционная, финансовая и инвестиционная.

- Инвестиционная деятельность-приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

- Финансовая деятельность-деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала или заемных средств компании.

- Операционная деятельность -основная, приносящая доход деятельность и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Методы составления раздела денежных потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный.

Прямой метод – представлены отдельные потоки денежных средств.

Косвенный метод – выверка чистой прибыли.

8. Содержание и назначение отчета об изменении собственного капитала. Основные причины изменения собственного капитала. Требования МСФО к набору статей, отражаемых в самом отчете и к содержанию примечаний.

Содержание и назначение отчета об изменении собственного капитала

Содержит:

- общий совокупный доход за отчетный период (который включает в себя прибыль и убыток и прочий совокупный доход), с разделением на суммы, приходящиеся на собственников материнской компании и на неконтролируемую долю участия;

- по каждому компоненту капитала влияние ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанного в соответствии с МСФО (IAS) 8;

- по каждому компоненту капитала сверку между балансовой стоимостью на начало и на конец отчётного периода, отдельно раскрывая информацию об изменениях, обусловленных:

•прибылью или убытком;

•каждой статьей совокупного дохода;

•операциями с собственниками.

Предприятие должно представить, либо в отчете об изменения в капитале, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников, в течение периода и соответствующую сумму на долю.

Необходимо, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

Основные причины изменения собственного капитала

+ Инвестиции владельцев

+ Чистая прибыль

+ Доходы и расходы, относимые напрямую на капитал (прочий совокупный доход)

- Изъятия владельцев

Требования МСФО к набору статей, отражаемых в самом отчете и к содержанию примечаний

Минимальные требования по составу:

•Чистая прибыль/убыток за период

•Каждый элемент доходов /расходов и прибылей /убытков, который относится на собственный капитал.

•Совокупный эффект от изменения в принципах учета

•Текущие налоговые эффекты статей, отнесенных на собственный капитал

•Отложенные налоговые эффекты статей, отнесенных на собственный капитал

•Переоценка основных средств, нематериальных активов, финансовых активов «доступных для перепродажи»

•Эффект от изменения обменных курсов валют, отнесенный на собственный капитал

•Выкуп собственных акций.