2. Документальное оформление и учёт поступления основных ср-в.

Документальное оформление зависит от направления поступления основных ср-в, которые могут поступать в результате покупки, строительства, в качестве вклада в уставный капитал, путём безвозмездного получения, выявления как неучтённых объектов по результатам инвентаризации и др способами.

Состав первичной учётной документации по поступлению основных ср-в зависит не только от того, на какой стадии оформляется приёмка объекта, но и от того, к какой классификационной группе он относится и откуда поступает.

Если объект поступает относящийся к активной части основных ср-в (оборудование), то оформляется следующая документация:

1)акт о приёмке основного ср-ва, форма ОС-14, выписывается в 2х экземплярах и служат для оформления поступившего на склад, для установки оборудования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписываются членами приёмной комиссии, включая уполномоченного подрядной организацией, которая будет осуществлять монтаж. Этому уполномоченному передаётся второй экземпляр.

2)если в процессе наружного осмотра основного ср-ва выявлены дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования, форма ОС-15, который подписывается членами приёмной комиссии. Если в процессе установки, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, также составляется ОС-15.

3)на день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также при принятии на баланс организации др объектов основных ср-в составляется акт (накладная) приёмки-передачи, форма ОС-1 (1экз). Этот акт также используется по операциям внутреннего перемещения основных ср-в, а также при выбытии основных ср-в. В этих случаях акт ОС-1 составляется в 2х экземплярах и подписывается получателями объекта. Во всех случаях поступления в организацию основных ср-в акт ОС-1 передаётся вместе с приложенной технической документацией в бухгалтерию. Он подписывается гл.бухгалтером и утверждается руководителем организации.

4)в случае приобретения или иного поступления транспортного ср-ва, в бухгалтерии на основании акта ОС-1, техпаспорта, гос №, полученной в ГИБДД с отметкой ГИБДД на документах составляется инвентарная карточка формы ОС-6. Она также составляется и на каждый др объект основных ср-в в одном экземпляре, в котором объект регистрируется под своим инвентарным № применительно к своей классификационной группе, а также к месту эксплуатации и источникам приобретения.

Синтетический учёт наличия и движения основных ср-в ведётся на активном инвентарном счёте 01. Дебетовое сальдо по этому счёту показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу его др организациям в хоз ведение и оперативное управление (без перехода прав собственности).

Фактические затраты по приобретению и иному поступлению конкретного объекта основных ср-в собираются по дебету 08 с др счетов, к которому могут быть открыты субсчета: 08/1 – приобретение земельных участков

08/2 – приобретение объектов природопользования

08/3 – строительство объектов основных ср-в

08/4 – приобретение отдельных объектов основных ср-в

08/5 – приобретение НМА

08/6 – перевод молодняка животных в основное стадо

08/7 – приобретение взрослых животных

Фактические затраты по приобретению и иному поступлению соновных ср-в образуют их первоначальную стоимость. В неё вкл все фактически проведённые расходы.

Корреспонденции счетов по отражению в учёте поступления основных ср-в зависят от направления поступления.

При приобретении основных ср-в не требующих монтажа составляются проводки:

1)Д08 К60 – отражена фактическая стоимость уплаченная продавцу по счёт-фактуре

2)Д19 К60 – отражён НДС уплаченный поставщику при приобретении основного ср-ва

3)Д60 К51 – погашена задолженность поставщику

4)Д08 К76 – отражены все фактические затраты произведённые при приобретении основного ср-ва и уплаченные сторонним организациям (по счёт-фактуре)

5)Д19 К76 – отражён НДС уплаченный сторонним организациям при приобретении основных ср-в

6)Д76 К51 – погашена задолженность сторонним организациям с расчётного счёта

7)Д01 К08 – принято на учёт основное ср-во по первоначальной стоимости (закр счёт 08)

8)Д68 К19 – списан НДС в зачёт на возмещение из буждета

Если приобретается основное ср-во требующее монтажа, то все фактические затраты, связанные с приобретением этого основного ср-ва да момента передачи в монтаж собираются по Д07.

При передаче основного ср-ва в монтаж все фактические затраты с К07 списываются в Д08 проводкой Д08 К07. Затем все фактические затраты по монтажу собираются по Д08.

Монтаж может осуществляться как силами самой организации, так и с привлечением организаций-подрядчиков.

Если монтаж осуществляется самой организацией, то затраты по монтажу списываются проводками Д08 К02,10,23,69,70 и т.д.

Основное ср-во, требующее монтажа принимается на учёт проводкой Д01 К08.

При безвозмездном получении основных ср-в они принимаются к учёту по рыночной стоимости, сложившейся на данное основное ср-во (или аналогичное) на дату передачи проводкой Д08(07) К98/2.

Безвозмездно полученные основные ср-ва увеличивают доходы будущих периодов.

Все фактические затраты, связанные с доставкой или монтажом отражаются аналогичными проводками как и при приобретении.

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным объектам в процессе их эксплуатации доходы будущих периодов (98) признаются ежемесячно прочими доходами и списываются проводкой Д98/2 К91/1.

Безвозмездно полученные основные ср-ва не облагаются НДС. Поэтому НДС в первичных документах отдельной строкой на такие основные ср-ва не отражаются.

Если безвозмездно полученное основное ср-во списывается с баланса (с учёта) да окончания срока эксплуатации, то оставшаяся на 98/2 сумма полностью списывается на прочие доходы в момент списания объекта с учёта.

При поступлении основных ср-в от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, данные осн-е ср-ва принимаются на учёт по согласованной стоимости, зафиксированной в учредительных документах проводкой Д08(07) К75.

Все фактические затраты по доставке, монтажу и т.д. отражаются проводками как и при покупке.

При строительстве объекта основных ср-в по возведению объекта отражается по Д08.

Возведение объекта в порядке строительства может осуществляться хоз и подрядным способом. При хоз способе все фактические затраты формируют первоначальную стоимость. При подрядном способе заказчик принимается объект по договорной стоимости (без НДС) исходя из принятых к оплате и оплаченных счетов подрядных организаций.

При строительстве объекта хоз способом на сумму фактических затрат начисляется НДС проводкой Д19 К68 (18/100). Данный НДС подлежит уплате в бюджет проводкой Д68 К51.

После принятия объекта к учёту (по окончании строительства и регистрации) данный НДС может быть списан в зачёт на возмещение из бюджета проводкой Д68 К19.

Объекты недвижимости подлежат гос регистрации.

Приобретение основных ср-в за счёт заёмных ср-в

Расходы по займам и кредитам, уплачиваемые при приобретении основных ср-в и иного имущества за счёт заёмных ср-в и порядок их отражения в учёте регламентируется ПБУ-15. В соответствии с п7 данного ПБУ, % по заёмным средствам, причитающиеся к оплате займодавцу или кредитору, связанные с приобретением инвестиционного актива вкл в стоимость приобретения, сооружения и изготовления этого актива.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление.

При этом, ПБУ-15 не раскрывает, что понимается под длительным временем и какие расходы признаются существенными. Поэтому организации должны в своей учётной политике запретить данные критерии отнесения имущества к инвестиционному активу.

К инвестиционному активу относятся объекты незавершённого строительства и производства, которые в последствии будут приняты к учёту в качестве основного ср-ва, включая земельные участки, НМА и др внеоборотные активы.

%-ты, причитающиеся к уплате займодавцу или кредитору вкл в стоимость инвест актива (08) или в состав прочих расходов (91/2) в зависимости от условий предоставленного займа и момента принятия основного ср-ва на учёт.

Доп расходы по займам и кредитам вкл равномерно в состав прочих расходов (91/2) в течение срока займа или кредита.

%-ты, причитающиеся к уплате займодавцу или кредитору вкл в стоимость инвест актива (08) при наличии условий:

1)расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвест актива подлежат признанию в БУ (подтверждены документально)

2)расходы по займам и кредитам, связанные с приобретением инвест актива подлежат признанию в БУ

3)начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвест актива

%-ты по заемным средствам, связанные с приобретением инвест актива, включаемые в его стоимость, уменьшаются на величину дохода, полученного от временного использования заёмных ср-в в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения или изготовления инвест актива на длительный период (более 3х месс). %-ты, причитающиеся к уплате займодавцу или кредитору прекращают включаться в стоимость инвест актива (08) с 1го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения или изготовления.

В этот период %-ты включаются в прочие расходы.

При возобновлении приобретения, сооружения, изготовления инвест актива, %-ты опять включаются в стоимость инвест актива с 1го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения срок, в течение которого производится доп согласование технических или организационных вопросов, возникших в процессе приобретения.

%-ты по займам и кредитам полностью прекращают включаться в стоимость инвест актива с 1го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения.

В случае, если организация начала использовать инвест актив для производственных или управленческих нужд несмотря на незавершённость работ, то %-ты по займам и кредитам прекращают включаться в стоимость этого актива с 1го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

В случаях, если на приобретение или сооружение инвест актива израсходованы ср-ва займов или кредитов, полученные на иные цели, не связанные с таким приобретением, то %-ты включаются в стоимость инвест актива пропорционально доли этих ср-в, используемых на инвест актив в общей сумме займов и кредитов, полученных на иные цели.

При поступлении основных ср-в в хоз ведение или оперативное управление организации данное основное ср-во принимается по Д08 с К75. К счёту 75 открывается субсчёт для учёта данного имущества, который называется «расчёты по выделенному имуществу», т.е. в учёте при принятии данного имущества отражаются проводки:

1)Д08 К75/расчёты по выделенному имуществу – данная проводка отражается по стоимости по которой это основное ср-во учитывается у переданной стороны

2)Д01 К08 – принятие на учёт основное ср-ва

3)Д75/расчёты по выделенному имуществу К83 – отнесение стоимости имущества на добавочный капитал

При получении основного ср-ва филиалом или представительством или др подразделением от головной организации, в этом случае основное ср-во принимается на учёт проводкой Д01 К79.

При получении основного ср-ва по договору мены, основное ср-во принимается на учёт проводками:

Д08 К60 по сумме, указанной в договоре без НДС

Д01 К08 – НДС в договорной стоимости

Д60 К62 – взаимозачёт взаимных требований (Д51 К62, Д60 К51)