Пояснения по учету операций по эмиссии облигаций

Акционерные общества вправе в соответствии с их уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. Размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплаты номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций. Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества. Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске. Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения.

Выпуск облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

• подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии);

• государственная регистрация выпуска облигаций и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии, — регистрация проспекта их эмиссии;

• изготовление сертификатов облигаций в случае размещения облигаций в документарной форме и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, — раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

• подписка на облигации;

• регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;

• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).

Государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае:

• открытой подписки;

• закрытой подписки на ценные бумаги, если число их приобретателей превышает 500.

Не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска облигаций:

• до полной оплаты уставного капитала коммерческой организации-эмитента;

• до регистрации отчета об итогах зарегистрированного ранее выпуска облигаций той же серии коммерческой организации-эмитента;

• до регистрации отчетов об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков акций и внесения соответствующих изменений в устав.

Не может быть одновременно осуществлена государственная регистрация:

• выпуска акций и выпуска облигаций;

• двух и более выпусков облигаций одной серии.

При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается государственная пошлина в размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более 100000 руб. Размещение облигаций до государственной регистрации их выпуска запрещается.

Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций отражаются в составе прочих расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещаемой облигации показывается как кредиторская задолженность, а разница между ценой и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на прочие доходы в течение срока действия облигации. При размещении облигаций по цене ниже номинала сумма кредиторской задолженности по ним показывается равной сумме полученных денежных средств; разница между ценой и номиналом равномерно относится на увеличение стоимости облигаций и на прочие расходы в течение срока действия облигации.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Начисление процентов по выпущенным облигациям производится в соответствии с ПБУ 15/01. Затраты организации по обслуживанию облигационных займов включаются в прочие расходы организации в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам (кроме процентов по заемным средствам для предварительной оплаты материально-производственных запасов и процентов по заемным средствам для формирования инвестиционных активов). Начисление затрат по обслуживанию заемных средств в этом случае производится следующим образом:

Д сч. 91-2, К сч. 66,67.

В случае, если организация использует полученные облигационные займы для предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по их обслуживанию относятся в состав дебиторской задолженности и в дальнейшем включаются в стоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей расходы по обслуживанию облигационных займов относятся на прочие расходы организации. Расходы организации по обслуживанию заемных обязательств, использованных при формировании инвестиционного актива, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных активов, подлежат отнесению на прочие расходы организации (на счет 91).