Розрахунок оплати за дні відпустки та допомоги з тимчасової непрацездатності.
Громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи мають право на відпустки.
Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 № 504/96-ВР визначає наступні їх види (рис.9.3.):
Рис.9.3. Види відпусток
Щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календарних дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору.
Сума відпускних обчислюється за формулою:
,
де (9.1)
В – сума відпускних;
З – заробіток (виплати) за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки;
К – кількість календарних днів у році;
С – кількість святкових і вихідних днів, передбачених законодавством;
Т – тривалість відпустки.
Згідно з Положенням про експертизу тимчасової непрацездатності, затвердженим наказом МОЗ України від 09.04.2008 № 189 непрацездатність (утрата працездатності) - це стан здоров'я (функцій організму) людини, обумовлений захворюванням, травмою тощо, який унеможливлює виконання роботи визначеного обсягу, професії без шкоди для здоров'я.
Тимчасова непрацездатність застрахованих осіб засвідчується листком непрацездатності.
Сума допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю обчислюється за формулою:
,
де (9.2)
Н – сума допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю;
З – заробіток (виплати) за останні 6 календарних місяців, що передують місяцю, у якому настав страховий випадок;
К р.д. – кількість робочих днів за останні 6 календарних місяців;
% - коефіцієнт страхового стажу:
- страховий стаж менше 5 років - по лікарняному виплачують 60% середньої заробітної плати;
- страховий стаж 6-8 років – 80% середньої заробітної плати;
- страховий стаж більше 8 років – 100% середньої заробітної плати.
Т – тривалість тимчасової непрацездатності (кількість робочих днів за період тимчасової непрацездатності).
Оплата перших п’яти днів лікарняного проводить роботодавець, оплату всіх інших днів лікарняного компенсує Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Утримання та нарахування з оплати праці.
Нарахована заробітна плата, відпускні, допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю підлягають оподаткуванню (табл. 9.3):
Таблиця 9.3.
Оподаткування розрахунків з оплати праці
Види виплат
Податки |
Заробітна плата |
Відпускні |
Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
Утримання (із заробітної плати працівників) |
|||
1. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (єдиний соціальний внесок (ЄСВ)) |
3,6% від суми нарахованої заробітної плати та відпускних |
2% від суми нарахованої допомоги |
|
2. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) |
15% від суми нарахованих виплат за мінусом ЄСВ та податкової соціальної пільги* (у випадку її застосування) |
||
якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. |
|||
Нарахування (на фонд оплати праці) |
|||
1. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (єдиний соціальний внесок (ЄСВ)) |
від 36,76% до 49,7% в залежності від класу професійного ризику виробництва (1-67 класи) |
33,2% |
|
Щоб визначити суму заробітної плати, відпускних та інших виплат до видачі (тобто «на руки»), необхідно від нарахованої суми таких виплат відняти суму утримань.
* Податкова соціальна пільга (ПСП) – сума, на яку платник податку з доходів фізичних осіб має зменшити суму свого загального місячного оподаткованого доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати.
Відповідно до Податкового кодексу України податкова соціальна пільга застосовується до доходу у вигляді заробітної плати, якщо її розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
Приклад.
Необхідно здійснити розрахунки з оплати праці з працівниками підприємства за липень 2013р., виходячи з наступних даних:
1) робітник виробництва виготовив 49 деталей за місяць. Розцінка за одну деталь дорівнює 29,15 грн.;
2) бухгалтер за підсумками роботи за квартал, крім окладу в розмірі 1600 грн., отримав премію – 25% окладу;
3) менеджер зі збуту з 18 по 31 липня знаходився у відпустці. Оклад менеджера – 1 550 грн. Сума заробітку за останні 12 місяців, що передують початку відпустки, становить 19 200 грн.;
4) заступник директора з 2 по 10 липня перебував на лікарняному. Оклад заступника – 1820 грн. Сума заробітку за останні 6 місяців до настання страхового випадку становить 12 750 грн. Кількість робочих днів за 6 місяців – 122. Страховий стаж – 7 років.
Умовно підприємство належить до 1-го класу ризику, тобто нараховує 36,76% на фонд оплати праці.
Розв’язання.
1) заробітна плата робітника виробництва = 49 деталей х 29,15 грн./деталь = 1428,35 грн.
У 2013 році податкова соціальна пільга має застосовуватися до нарахованої місячної заробітної плати при умові неперевищення такої заробітної плати суми 1610 грн. При цьому податкова соціальна пільга (ПСП) для І категорії (100%) – 573 грн. 50 коп.
Отже, заробітна плата робітника виробництва < 1610 грн., і до неї можна застосувати ПСП.
Утримання:
ЄСВ: 1428,35 х 3,6% = 51,42 грн.
ПДФО: (1428,35 – 51,42 – 573,50) х 15% = 120,51 грн.
До видачі: 1428,35 – 51,42 – 120,51 = 1256,42 грн.
Нарахування: 1428,35 х 36,76% = 525,06 грн.
2) заробітна плата бухгалтера = 1600 + 1600х 25% = 2000 грн.
Оскільки
2000 грн.> 1610 грн.
ПСП не застосовується.
Утримання:
ЄСВ: 2000 х 3,6% = 72 грн.
ПДФО: (2000 – 72) х 15% = 289,20 грн.
До видачі: 2000 – 72 – 289,20 = 1638,80 грн.
Нарахування: 2000 х 36,76% = 735,20 грн.
3) менеджер зі збуту працював з 1 по 17 липня, тобто 12 робочих днів. У липні 2013р. всього 22 робочих дні.
Отже, за період 1-17 липня працівник отримає заробітну плату: 1550 грн. / 22 роб.дн. х 12 роб.дн. = 845,45 грн.
З 17 по 31 липня він знаходився у відпустці. Відпускні розраховують за формулою:
755,06
грн.
Таким чином, заробіток менеджера за липень = 845,45 + 755,06 = 1600,51 грн.
Оскільки 1600,51 грн. < 1610 грн. застосовується ПСП
Утримання:
ЄСВ: 1600,51 х 3,6% = 57,62 грн.
ПДФО: (1600,51 – 57,62 – 573,50) х 15% = 145,41 грн.
До видачі: 1600,51 – 57,62 –145,41 = 1397,48 грн.
Нарахування: 1600,51 х 36,76% = 588,35 грн.
4) заступник директора працював з 11 по 31 липня, тобто 15 роб.дн. За цей період його заробітна плата становитиме:
1820 грн./ 22 роб.дн. х 15 роб.дн. = 1240,91 грн.
З 2 по 10 липня він перебував на лікарняному.
Сума допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю розраховують за формулою:
585,25
грн.
З цієї допомоги перших 5 днів оплатить підприємство, решту фонд соціального страхування:
- за рахунок підприємства: 585,25 грн. / 7 дн. х 5 дн. = 418,04 грн.
- за рахунок фонду соцстраху: 585,25 грн. / 7 дн. х 2 дн. = 167,21 грн.
Таким чином, заробіток заступника директора за липень = 1240,91 + 585,25 = 1826,16 грн.
Оскільки 1826,16 грн.> 1610 грн. ПСП не застосовується.
Утримання:
ЄСВ із заробітної плати: 1240,91 х 3,6% = 44,67 грн.
ЄСВ з лікарняних: 585,25 х 2% = 11,71 грн
ПДФО із заробітної плати: (1240,91 – 44,67) х 15% = 179,44 грн.
ПДФО з лікарняних: (585,25 – 11,71) х 15% = 86,03 грн.
До видачі:
- заробітної плати: 1240,91 – 44,67 – 179,44 = 1016,80 грн.
- лікарняних: 585,25 – 11,71 – 86,03 = 487,51 грн.
Нарахування:
- на заробітну плату: 1240,91 х 36,76% = 456,16 грн.
- на лікарняні: 585,25 х 33,2% = 194,30 грн.
На рахунках бухгалтерського обліку слід зробити наступні записи:
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
І |
Робітник виробництва: |
|||
1 |
Нараховано заробітну плату |
23 |
661 |
1428,35 |
2 |
Утримано ЄСВ |
661 |
651 |
51,42 |
3 |
Утримано ПДФО |
661 |
641 |
120,51 |
ІІ |
Бухгалтер: |
|||
4 |
Нараховано заробітну плату і премію |
92 |
661 |
2000,00 |
5 |
Утримано ЄСВ |
661 |
651 |
72,00 |
6 |
Утримано ПДФО |
661 |
641 |
289,20 |
ІІІ |
Менеджер зі збуту: |
|||
7 |
Нараховано заробітну плату і відпускні |
93 |
661 |
1600,51 |
8 |
Утримано ЄСВ |
661 |
651 |
57,62 |
9 |
Утримано ПДФО |
661 |
641 |
145,41 |
ІV |
Заступник директора: |
|||
10 |
Нараховано заробітну плату |
92 |
661 |
1240,91 |
11 |
Утримано ЄСВ із заробітної плати |
661 |
651 |
44,67 |
12 |
Утримано ПДФО заробітної плати |
661 |
641 |
179,44 |
13 |
Нараховано допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю за рахунок підприємства |
949 |
663 |
418,04 |
14 |
Нараховано допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю за рахунок фонду соцстраху |
378 |
663 |
167,21 |
15 |
Утримано ЄСВ із допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
663 |
651 |
11,71 |
16 |
Утримано ПДФО із допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
663 |
641 |
86,03 |
|
Нараховано внески із: |
|||
17 |
Заробітної плати, відпускних, премії: |
|
|
|
а) виробничого персоналу |
23 |
651 |
525,06 |
|
б) персоналу адміністрації |
92 |
651 |
1191,36 |
|
в) збутового персоналу |
93 |
651 |
588,35 |
|
18 |
Допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
949 |
651 |
194,30 |
|
|
|
|
|
19 |
Надійшли кошти із фонду соціального страхування для виплати допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
311 |
378 |
167,21 |
|
Перераховано: |
|||
20 |
Утриманий ЄСВ із заробітної плати, відпускних, премії |
651 |
311 |
225,71 |
21 |
Утриманий ЄСВ із допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
651 |
311 |
11,71 |
22 |
Утриманий ПДФО із заробітної плати, відпускних, премії |
641 |
311 |
734,56 |
23 |
Утриманий ПДФО із допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
641 |
311 |
86,03 |
24 |
Нарахований ЄСВ на фонд оплати праці |
651 |
311 |
2304,77 |
25 |
Нарахований ЄСВ на допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
651 |
311 |
194,30 |
|
|
|
|
|
26 |
Отримано готівку в банку для виплати заробітної плати, премії, відпускних та допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю |
301 |
311 |
5797,01 |
|
Виплачено: |
|||
27 |
Заробітну плату робітнику виробництва |
661 |
301 |
1256,42 |
28 |
Заробітну плату і премію бухгалтеру |
661 |
301 |
1638,80 |
29 |
Заробітну плату і відпускні менеджеру зі збуту |
661 |
301 |
1397,48 |
30 |
Заробітну плату заступнику директора |
661 |
301 |
1016,80 |
31 |
Виплачено допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю заступнику директора |
663 |
301 |
487,51 |