Учет удержаний из оплаты труда работников
Удержания из заработной платы могут производиться только в
случаях, предусмотренных законодательством.
Удержания из заработной платы можно разделить на две груп-
пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи-
страции предприятия, где работник трудится
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи-
ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но-
тариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы
аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы-
плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери-
ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;
удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то-
вары, купленные в кредит и т.д.
Основным налогом, при помощи которого государство регули-
рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на
доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со-
ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
(в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче-
ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не
менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в
денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате-
риальной выгоды
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих-
ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от
источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло-
жения) следующие виды доходов физических лиц' пособия по бе-
ременности и родам; пособия по безработице; государственные
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за-
конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций
или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в
год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы
в соответствии со ст. 217 НК РФ
Для целей налогообложения доход, полученный физическим
лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы —
налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан-
дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого-
вые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до-
ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют
отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик-
видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен-
нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране-
ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или
при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово-
го периода распространяется на следующие категории налогопла-
тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера-
ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников
ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол-
нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру-
гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово-
го периода распространяется на те категории физических лиц, ко-
торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся-
ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото-
ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово-
го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует
до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи-
телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.,
данный налоговый вычет не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи-
телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой-
ном размере.
Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан-
дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре-
доставляется только один — максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на-
логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на
эти вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые
вычеты предоставляются на основании письменного заявления на-
логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый
орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по-
дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз-
мере 13% (ст. 224 НК РФ).
Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ-
лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про-
водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей
2000 руб. в год;
• суммы превышения страховых выплат, полученных по дого-
ворам добровольного страхования, заключенным на срок
менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли-
цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан-
сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо-
вания;
• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко-
торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис-
ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на
срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в
иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогопла-
тельщиком заемных средств.
Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ.
Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле-
вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви-
дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)
Пример 6, Работнику организации за январь 2004 г. начислена
заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте-
рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере