Лекція 2

Тема: Витрати підприємства: економічний зміст та принципи класифікації

Мета лекції: формування знань про склад та класифікацію витрат підприємства, їх регламентацію в Україні, поведінку та функції витрат.

ПЛАН:

1. Поняття витрат в управлінському та податковому обліку.

2.Принципи облікової класифікації витрат.

КЛЮЧОВІ СЛОВА ТА ПОНЯТТЯ: витрати, витрати, валові витрати, одноелементні та комплексні (багатоелементні) витрати, прямі та непрямі витрати, основні та накладні витрати, витрати на продукт і витрати на період, виробничі витрати, невиробничі витрати, змінні та постійні витрати, обов'язкові та дискреційні (періодичні) постійні витрати, витрати номінальної та нормальної потужності, продуктивні (ефективні) та непродуктивні (неефективні) витрати, витрати цехів, дільниць, технологічних переділів та інших адміністративно відокремлених струк­турних підрозділів, планові та непланові витрати, підконтрольні та непідконтрольні витрати, прирістні та маржинальні витрати, дійсні та альтернативні, релевантні та нерелевантні витрати, вичерпані (спожиті) та невичерпані витрати, цільові витрати, облік витрат за видами, центрами відповідальності та носіями витрат, релевантний діапазон, метод лінійної апроксимації, напівзмінні та напівпостійні витрати, коефіцієнт реагування, прогресивні та дегресивні витрати, пропорційні та непропорційні витрати, метод вищої-нижчої точки, метод візуального пристосування, метод найменших квадратів, спрощений статистичний аналіз.

Витрати - це вартісний вираз спожитих ресурсів у процесі діяльності.

"Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені", згідно з П(С)БО 16.

"Валові витрати" - це "сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що придбаваються (виготовляються) таким платником податку для подальшого використання у власній господарській діяльності", згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Термін «витрати», який використовується в управлінському обліку, має специфічні особливості й характеризує або фактичні витрати, або уявні. Так, у системі управлінського обліку при виборі найбільш вигідного рішення використовують термін «економічні витрати». їх можна охарактеризувати, як «витрати втрачених можливостей», тобто визначення найбільш вигідного із усіх можливих варіантів викорис­тання ресурсів у процесі діяльності або інвестицій. Більш детально характеристику економічних витрат розглянемо нижче.

З метою ефективного управління витратами необхідно не лише достовірно визначити їх величину, не менш важливо встановити їх цільове спрямування. Формування інформації про витрати в системі управлінського обліку базується на класифікації витрат за різними ознаками. Така класифікація забезпечує ефективне планування, нормування, аналіз, облік, калькулювання, контроль та підтримку прийняття управлінських рішень.

Враховуючи, що термін «витрати» має інший економічний зміст та призначення на відміну від терміна «витрати», який використовується в фінансовому обліку, в системі управлінського обліку послуговуватимемося терміном «витрати».

Метою класифікації є упорядкування витрат відповідно до завдань, які підлягають вирішенню.

Принцип класифікації витрат в управлінському обліку: "різні ознаки класифікації-для різних цілей".

Витрати можна класифікувати за

• за економічним змістом;

• за способом віднесення витрат на собівартість продукції;

• за складом;

• за місцем виникнення;

• за центрами відповідальності;

• відповідно до обсягу діяльності;

• за доцільністю використання;

• за ступенем охоплення планом;

• за впливом керівника на величину витрат.

За економічним змістом витрати класифікують за елементами та статтями:

"Елемент витрат" - це сукупність економічно однорідних витрат. Характерно, що номенклатура елементів витрат однакова для усіх галузей економіки. Особливістю цієї номенклатури є те, що групування здійснюється незалежно від цільового спрямування витрат та місця їх виникнення.

Види витрат за економічними елементами:

- матеріальні витрати (вартість сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива й енергії, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів;

• витрати на оплату праці (заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці);

• відрахування на соціальні заходи - (відрахування на обов'язкове пенсійне страхування;

• соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

• відрахування на випадок безробіття;

• соціальне страхування від нещасного випадку;

• відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

• на інші соціальні заходи).

• амортизація (сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів);

• інші операційні витрати (витрати, які не увійшли до складу попередніх елементів витрат, зокрема, витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування).

Стаття витрат - це сукупність витрат, для якої характерна однорідність їх цільового використання.

Характеристика статей витрат:

"Сировина та матеріали":

• сировина та основні матеріали, які входять до складу продукції, що виготовляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при виготовленні продукції (робіт, послуг);

• допоміжні матеріали, що використовуються при виготовленні продукції (робіт, послуг), для сприяння виробничому процесу та пакування продукції;

• малоцінні і швидкозношувані предмети, термін експлуатації яких менше одного року (або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року), що використовуються в процесі виробництва продукції.

"Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, роботи й послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій":

• купівельні напівфабрикати і готові комплектуючі вироби, придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці на обробку або комплектування;

• робота і послуги виробничого характеру, які виконуються сторонніми підприємствами.

"Паливо й енергія на технологічні цілі":

витрати на всі види палива й енергії (як одержані від сторонніх підприємств та організацій, так і виготовлені на підприємстві), що безпосередньо використовуються в процесі виробництва продукції.

"Сировина та матеріали":

• сировина та основні матеріали, які входять до складу продукції, що виготовляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при виготовленні продукції (робіт, послуг);

• допоміжні матеріали, що використовуються при виготовленні продукції (робіт, послуг), для сприяння виробничому процесу та пакування продукції;

• малоцінні і швидкозношувані предмети, термін експлуатації яких менше одного року (або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року), що використовуються в процесі виробництва продукції.

"Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, роботи й послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій":

• купівельні напівфабрикати і готові комплектуючі вироби, придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці на обробку або комплектування;

• робота і послуги виробничого характеру, які виконуються сторонніми підприємствами.

"Паливо й енергія на технологічні цілі":

витрати на всі види палива й енергії (як одержані від сторонніх підприємств та організацій, так і виготовлені на підприємстві), що безпосередньо використовуються в процесі виробництва продукції.

"Основна заробітна плата":

відносяться витрати на виплату основної заробітної плати, обчисленої згідно з прийнятими підприємством системами оплати праці у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників, зайнятих виробництвом продукції.

"Додаткова заробітна плата":

витрати на виплату виробничому персоналу підприємства додаткової заробітної плати, нарахованої за роботу понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідництво, за особливі умови праці.

"Інші виплати робітникам"

доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

"Відрахування на соціальні заходи":

- відрахування на обов'язкове пенсійне страхування;

• відрахування на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

• відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;

• відрахування на соціальне страхування від нещасного випадку.

"Втрати від браку":

- вартість остаточно забракованої продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) з технологічних причин;

• витрати на усунення браку;

• технологічні втрати.

"Загальновиробничі витрати":

• витрати на управління виробництвом;

• амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

• амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

- витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

• витрати на вдосконалення технології й організації виробництва;

• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;

• витрати на обслуговування виробничого процесу;

• витрати на охорону праці;

• витрати на пожежну й сторожову охорону;

• плата за використання та обслуговування засобів сигналізації, за надані для виробничих потреб послуги телефонного зв'язку;

• податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі, безпосередньо пов'язані з виробничим процесом і кількістю продукції, що випускається;

- місцеві податки та збори;

- витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення;

• витрати на перевезення працівників виробничих підрозділів до місця роботи й назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування;

• витрати, пов’язані з виконанням робіт вахтовим методом, передбачені законодавством;

• витрати на виплату надбавок до заробітної плати за кожну добу, які виплачуються з моменту виїзду до повернення на підприємство працівникам цеху, постійна робота яких проходить у дорозі або має роз’їзд ний характер;

• платежі зі страхування ризиків цивільної відповідальності в результаті експлуатації транспортних засобів, які перебувають у складі виробничих фондів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення, цехового майна, пов‘язаного з виробничою діяльністю, екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана іншим особам;

- відрахування та створення резервного фонду для забезпечення гарантійних зобов'язань на проведення гарантійних ремонтів;

• витрати цеху, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем виробництва працівників, які займаються виробничою діяльністю, що перебувають у трудових відносинах з підприємством;

• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;

• суми матеріальної допомоги (премій, заохочень) працівникам, зайнятим у виробництві продукції (робіт, послуг);

• інші витрати цеху, дільниці.

"Попутна продукція":

• вартість попутної продукції, одержаної одночасно з основним (цільовим) продуктом, тобто в єдиному технологічному процесі. Ця продукція за якістю відповідає встановленим стандартам або технічним умовам, приймається відділом технічного контролю та призначається для подальшої переробки або відпуску стороннім підприємствам. Вартість попутної продукції, обчислена за визначеними цінами, вираховується із собівартості основної продукції.