[Править]История

Компания «Юнимилк» была основана в 2002 году. Основным акционером «Юнимилка» на май 2010 года (92,64 %) являлась кипрская компания Unimilk Holding Cyprus Ltd (UHC), которая, в свою очередь, на 44,26 % принадлежала Corkbridge Ltd BVI и на 42,52 % — Forplus Man Ltd. Реальные владельцы не раскрывались (считалось, что это — менеджеры компании, в том числе Андрей Бесхмельницкий и Андрей Блох)^[2].

[Править]Слияние с Danone

18 июня 2010 года было объявлено о слиянии молочного бизнеса французской компании Danone в России и «Юнимилка». В результате должна быть создана объединённая компания, 57,5 % акций которой будет контролировать Danone, 42,5 % — акционеры «Юнимилка». В 2022 году французы смогут увеличить свою долю до 100 %. В ходе подготовки сделки «Юнимилк» был оценён в 49 с лишним млрд руб.^[3] 26 октября 2010 года ФАС одобрила слияние «Данон» и «Юнимилк».

В ноябре 2010 года слияние молочных бизнесов «Юнимилк» и Danone в России, Украине, Казахстане и Беларуси было завершено^[4].

[Править]Собственники и руководство

Danone владеет контрольным пакетом (58 %) компании, бывшим акционерам «Юнимилка» принадлежит 42 % акций^[5].

Генеральный директор — Ив Легро

[Править]Структура компании

Филиалы в России:

• «Молочный комбинат „Владимирский“»,

• «Молочный комбинат „Волгоградский“»,

• «Молочный комбинат „Кемеровский“»,

• «Молочный комбинат „Костромской“»,

• «Молочный комбинат „Лабинский“»,

• «Молочный комбинат „Липецкий“»,

• «Молочный комбинат „Милко“»,

• «Молочный комбинат „Надежда“»,

• «Молочный завод „Новосибирский“»,

• «Молочный комбинат „Орловский“»,

• «Молочный комбинат „Пермский“»,

• «Молочный комбинат „Петмол“»,

• «Молочный комбинат „Самаралакто“»,

• «Молочный комбинат „Саранский“»,

• «Молочный комбинат „Смоленский“»,

• «Молочный комбинат „Тверской“»,

• «Молочный комбинат „Томский“».

• «Молочный комбинат „Чебоксарский“»,

• «Молочный комбинат „Шадринский“»,

• «Молочный комбинат „Ялуторовский“»,

Дочерние общества в России:

• ОАО «Тверьмолоко»,

• ОАО «Старицкий сыр»,

• ООО «Вербилевское»,

• ОАО "Завод детских мясных консервов «Тихорецкий»,

• ООО «Масленица»,

• ЗАО "Комбинат молочных продуктов «Эдельвейс-М»,

• ОАО "Молочный комбинат «Саранский»,

• ОАО «Надежда»,

• ЗАО «Первая молочная компания»,

• ЗАО «Мир молока»,

• ЗАО «ПМК-ЮМ»,

• ОАО «Кемеровский молочный комбинат»,

• ОАО "Маслодельный комбинат «Чановский»,

• ООО «Ставровский молочный завод».

Дочерние общества в Беларуси:

• СООО «ЮНИМИЛК Пружаны»

• СООО «ЮНИМИЛК Шклов»

Дочерние общества на Украине:

• ОАО «Галактон»,

• «Кременчугский гормолокозавод».

[Править]Деятельность

Основные торговые марки компании: «Простоквашино», «Био Баланс», «Тёма», «Актуаль», «Летний День», «Для всей семьи», «Смешарики», Disney, «Петмол».

Численность персонала — 14 тыс. человек

Аудит

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 17.12.2009г. N 310-ФЗ. Ч.II-принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 17.07.2009г. N 145-ФЗ);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. в ред. Федерального закона от 29.12.2009г. №383-ФЗ. Ч.II-принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 27.12.2009г. №368-ФЗ);

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30.11.2006 г.).

- Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принятым ГД ФС РФ 13.07.2001 г.) (в ред. от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.);

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696) (с изм. и доп. от 25.08.2006 г. N 523);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 26.03.2007г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 г. N 22н);

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г.);

- Приказ Минфина России от 09.06.2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

- Приказ Минфина РФ от 23.04.2002 г. N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31.12.2002 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. № 23н).

1.3 Документы и источники информации

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов [17,32]:

- карточки складского учета готовой продукции;

- прейскурант цен;

- договоры на поставку продукции;

- счета-фактуры;

- книга продаж;

- накладные на передачу готовой продукции в места хранения;

- товарные накладные;

- доверенности покупателей;

- ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения;

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования);

- кассовые документы о поступлении выручки;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90.

Источниками информации при проведении проверки являются:

- первичные документы по учету готовой продукции: приемосда­точная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продук­ции;

- первичные документы по отгрузке готовой продукции: приказ накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, договор, счет-фактура для целей налогообложения;

- регистры аналитического и синтетического учета: ведомость вы­пуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

- строки бухгалтерского баланса: «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»; «Прочие запасы и затраты» (часть коммерческих расходов, относящаяся к остатку нереализован­ной продукции); «Дебиторская задолженность покупателей и заказчи­ков» [14,86].

1.4 Основные этапы аудита готовой продукции

На начальном этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 готовая продукция относится в дебет счета 43 по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов [17,31].

Без применения счета 40 оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.

Если счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 – на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции – на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям; - несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации; - отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья; - неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На начальной стадии проверки цикла продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики:

- методы оп­ределения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90);

- методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);

- методы учета затрат на произ­водство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20);

- способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40;

- методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического уче­та;

- метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).

Элементы учетной политики контролируются и груп­пируются в рабочем документе аудитора. Разделы «Учет вы­пуска готовой продукции» и «Оценка готовой продукции» заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.

Необходимо выделить основные этапы и вопросы, на которые следует обратить внимание, изложенные в программе аудита (таблица 1) [17,33].

На заключительном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности – один раз в 3 года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно. Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

План и подготовка программы аудита

Для подготовки плана и программы аудита первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части [17,28]:

- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

- метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

- метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

- порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения;

- отражение в учетной политике данных требований продиктовано п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98);

- проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия;

- ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции;

- проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями;

- проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации [17,29].

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция" [17,29].

Таблица 3

Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации

Вид ошибки или нарушения	Нормативный документ, положения которого нарушены (статья, пункт)	Влияние на достоверность отчетности
Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.	ПБУ 1/99	Неправильная оценка всей готовой продукции
Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;	План счетов	Ошибки бухгалтерии
Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации	ПБУ 1/99	Неправильная оценка всей отгруженной продукции
Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).	ПБУ 10/99	Расчетные ошибки
Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья	ст. 220 ГК РФ	Ошибки бухгалтерского учета
Неполное отражение в учете выпущенной продукции.	ПБУ 10/99	Ошибки выпуска продукции
Отсутствие инвентаризации готовой продукции.	ПБУ 10/99	Ошибки появления неучтенной ошибки
Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.	ПБУ 10/99	Ошибки в учете готовой продукции
Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.	ПБУ 5/01	Ошибки в учете ТМЦ

№ п/п		Содержание вопроса или объект исследования		Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1		2		3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1		Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам		Опрос и провер­ка документации	Составляются плановые калькуляции	У4[1]	Контроль удовле­творительный
2		Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта		Повторное вы­полнение проце­дур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причи­ны неиспользо­вания прейску­ранта
3		Контроль последовательности нуме­рации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных		Проверка доку­ментации и по­вторное выпол­нение процедур контроля	Производится предварительная нумерация ука­занных документов	УЗ	Контроль удовле­творительный
4		Сопоставление количества отгружен­ной продукции с данными счетов-фактур		Опрос и повтор­ное выполнение процедур доку­ментального контроля	Ежемесячно	УЗ	Контроль удовле­творительный
5		Наличие разделения обязанностей со­трудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными		Наблюдение	Все функции вы­полняются разны­ми работниками	У4	Контроль удовле­творительный
6	Контроль главным бухгалтером фор­мирования себестоимости проданной продукции			Опрос и провер­ка документации	Ежеквартально	У2	Проверить выбо­рочно арифмети­ческие расчеты
7	Соблюдение графика документообо­рота по учету продажи продукции			Наблюдение, оп­рос	Первичные доку­менты сдаются в бухгалтерию часто с опоздани­ем на два-три дня	У2	Возможно иска­жение периоди­ческой отчетно­сти из-за отсутст­вия данных
8	Проведение инвентариза-ции готовой продукции на складе			Опрос и провер­ка документации	Проводится толь­ко в конце года инвентаризаци­онной комиссией	У2	Слабый кон­троль. Провести выборочную ин­вентаризацию
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами			Опрос	Не проводится	У1	Провести выбо­рочную инвента­ризацию
10	Проверка сроков возникновения задолженности			Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны про­пуски сроков ис­ковой давности
Система учета
11	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализа­ции			Проверка учет­ной политики	Установлено на­личие в учетной политике момен­та реализации продукции	У4	Контроль удовлетворительный
12	Проверка соответствия записей ана­литического и синтетического учета продажи		Опрос, повтор­ное выполнение процедур просле­живания		Ежеквартально	УЗ	Провести выбо­рочную проверку
13	Датирование счетов-фактур на прода­жу продукции днем отгрузки		Проверка доку­ментации		Нет	У2	Возможно иска­жение объемов продажи продук­ции
14	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу		Опрос, проверка документации		Регистры синте­тического учета содержат нетипо­вые корреспон­денции счетов	У2	Велика вероят­ность ошибок, провести сплош­ную проверку учета расходов на продажу
15	Разработка схем учета готовой про­дукции и ее продажи с учетом ис­пользуемого метода оценки готовой продукции		Проверка доку­ментации		Определен толь­ко рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошиб­ки в корреспон­денции счетов
16	Наличие периодичности сверки дан­ных первичных документов аналити­ческого и синтетического учета гото­вой продукции и ее продажи		Опрос, повтор­ное выполнение процедур		Нет	У2	Велика вероят­ность искажения объемов отгру­женной и продан­ной продукции

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим документам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы. Существуют разные виды аудита, определяемы его целями – обязательный, инициативный (добровольный), согласованный (повторяющийся), (производственный); управленческий, аудит хозяйственной деятельности, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности, специальный аудит.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида: подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируют­ся такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показа­тели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и ма­териальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств пе­ред бюджетом и другими организациями.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но они еще не оплачены покупателями.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.