Тема 9. Облік інших необоротних активів

Відстрочені податкові активи відповідно до П(С)БО 17

„Податок на прибуток” - це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок :

- тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

- перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатись у звітному періоді.

Відстрочені податкові активи виникають у платників податку на прибуток внаслідок відмінностей при обчисленні податку на прибуток, доходів, витрат за податковим законодавством та фінансового результату діяльності, доходів, витрат у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Відстрочені податкові активи виникають, коли бухгалтерський прибуток тимчасово менший за податковий внаслідок однієї з причин :

• витрати в бухгалтерському обліку тимчасово перевищують податкові витрати (валові);

• доходи в бухгалтерському обліку тимчасово менші ніж податкові (валові) доходи.

Облік відстрочених податкових активів ведеться на активному рахунку 17 „Відстрочені податкові активи” (табл.2.21).

Таблиця 2.21

Операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нарахований податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету	981	641
Нараховані відстрочені податкові активи	17	641
В наступному звітному періоді списуються відстрочені податкові активи	981	17

Змістовий модуль 3. Облік запасів та витрат виробництва

Тема 10. Облік запасів

1. Визначення та класифікація запасів

Запаси - це активи, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної діяльності,

• перебувають в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва,

• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління

підприємством.

Класифікація запасів за об’єктами обліку:

• сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби, тара і тарні матеріали, запасні частини;

• незавершене виробництво у вигляді незакінченого обробкою і складанням деталей, виробів незакінчених технологічних процесів або витрат на виконання незакінчених робіт;

• готова продукція яка виготовлена на підприємстві та призначена для продажу;

• товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані та утримуються для продажу;

• малоцінні та швидкозношувані предмети, які використовуються протягом року;

• поточні біологічні активи;

• продукція сільського і лісового господарства.

2. Оцінка запасів в обліку

Придбані, отримані або вироблені запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю.

Не включають до первісної вартості, а належить до витрат звітного періоду:

• понаднормові втрати та нестача запасів;

• інші операційні витрати;

• проценти за користування позиками;

• витрати на збут;

• загальногосподарські витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доведенням запасів до придатного стану.

2. Методи визначення собівартості вибуття запасів

При відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за одним із таких методів:

1. ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

2. середньозваженої собівартості;

3. собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

4. нормативних затрат;

5. ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують лише один із методів.

2. Облік запасів

Синтетичний облік виробничих запасів і малоцінних швидкозношуваних предметів ведеться на рахунках 20 „Виробничі запаси”, 22 „Малоцінні і швидкозношувані запаси” (табл.2.22).

Таблиця 2.22

Облік виробничих запасів та малоцінних швидкозношуваних предметів

Операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Надійшли від постачальника запаси	20,22	63
ПДВ	641	63
Відображаються транспортно-заготівельні та інші витрати, пов’язані з придбанням запасів	20,22	63
ПДВ	641	63
Придбані виробничі запаси підзвітною особою	20,22	372
ПДВ	641	372
Отримані запаси безоплатно	20,22	719
Отримані запаси як надлишок під час інвентаризації	20,22	719
Отримані виробничі запаси та МШП від засновників	20,22	46
Отримані запаси від ліквідації необоротних активів	20,22	746
Списуються виробничі запаси та МШП на :
виробництво продукції, виконання робіт та послуг	23	20,22
загальновиробничі потреби	91	20,22
адміністративні потреби	92	20,22
збут продукції товарів	93	20,22
потреби соціально - культурного призначення	949	20,22
капітальне будівництво	151	20,22
Реалізація виробничих запасів та МШП
продажна вартість	377	712
ПДВ	712	641
собівартість реалізації	943	20,22
Виявлена нестача виробничих запасів та МШП при інвентаризації, коли не встановлена винна особа	947	20,22
ПДВ	947	641
Одночасно вартість нестачі записується на позабалансовому рахунку	072

Облік товарів ведеться на рахунку 28 „Товари” (табл.2.23).

Таблиця 2.23

Облік товарів на підприємствах гуртової торгівлі

Операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Надійшли товари від постачальника	281	63
ПДВ	641	63
Реалізація товарів	36	702
ПДВ	702	641
Відображається собівартість реалізації	902	281

2. Переоцінка запасів на дату балансу

Переоцінка запасів здійснюється на дату балансу.

Відповідно до П(С)БО 9 запаси на дату балансу оцінюються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Чиста вартість реалізації запасів - це очікувана ціна реалізованих запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва або реалізації.

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу знизилась їх можлива ціна реалізації або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість реалізації, відображається як витрати звітного періоду.