41. План и программа аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки бухгалтерской отчетности во многом зависят от качества проведения аудита основных средств, нематериальных активов, затрат на производство и продажи продукции, расчетных операций, денежных средств, финансовых результатов, капитала и резервов и т.д.

Начиная проверку форм бухгалтерской отчетности аудитор исходит из того, что синтетический и аналитический учет уже проверен и поэтому проверка должна сводиться к правильности заполнения форм отчетности.

В целом план аудита бухгалтерской отчетности можно представить в следующем виде:

1. Аудиторская проверка бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. Аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

3. Аудиторская проверка прочих форм отчетности.

Проверка бухгалтерской отчетности осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия всех форм отчетности;

• установление своевременности представления форм бухгалтерской отчетности внешним и внутренним пользователям;

• ознакомление с материалами по инвентаризации, проведенной после 1 октября проверяемого года;

• проверка правильности переноса остатков, оборотов и т.д. из главной книги, регистров синтетического и аналитического учета в формы отчетности;

• подтверждение правильности оценки статей отчетности;

• взаимоувязка показателей форм отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности и т.д.

42. Аудит бухгалтерской отчетности.

43. Аудиторская проверка бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических расчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными, указанными н бухгалтерском учете организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости, в частности, наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливается их причина.

Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса по данным главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.

Причины внесения изменений в учетную политику должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В частности, необходимо указать, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. В случае их корректировки указать, как были оценены последствия и какие изменения внесены во вступительный баланс.

При проверке бухгалтерского баланса (формы № 1) необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. основные средства и нематериальные активы должны отражаться по остаточной стоимости;

2. если организация провела переоценку основных средств, то при составлении годового баланса по строке 120 в графе «На конец отчетного периода» отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки.

3. по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» необходимо проверить, учитываются ли предоставленные займы в соответствии с нормами ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Сумма займов показывается в балансе с учетом процентов, причитающихся к получению по усло­виям договора;

4. выполняются ли требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»), т.е. проверяется порядок формирования сумм по строкам 145 «Отложенные налоговые активы» в разделе «Внеоборотные активы» и 515 «Отложенные налоговые обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства». В этих строках будет отражаться сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

5. по строке 210 «Запасы» раздела «Оборотные активы» необходимо проверить, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЗП). Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Способ расчета НЗП в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно по выбранной методике, которая должна быть обоснована и закреплена в учетной политике организации;

6. по строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражаются суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, должна быть показана за минусом образованного резерва. Организация может дать расшифровку либо непосредственно в балансе, либо в приложениях к балансу, либо в пояснительной записке;

7. данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе, если имеется креди­товое сальдо, то в пассиве;

8. строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 должны быть проставлены скобки;

9. при составлении годовой отчетности данные по статьям «Ре­зервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д. Убытки должны отражаться в балансе в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли;

10. по строкам 510 и 610 «Займы и кредиты» займы и кредиты учитываются с учетом процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода; — задолженность организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами должна отражаться с учетом подлежащих уплате штрафных санкций и пени по налогам (сборам).

Результаты проверки бухгалтерского баланса оформляются в рабочих документах и представляются руководителю проверки.