Раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате)

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В частности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, обособленно отражаются выданные авансы и предварительная оплата.

То есть, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности в случае их существенности отражаются обособленно от сумм перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты).

Раскрытие информации о полученных авансах (предварительной оплате)

В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в частности обособленно отражаются полученные авансы и предварительная оплата.

То есть, в бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности в случае их существенности отражаются обособленно от сумм полученных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты).

Определение величины оценочного обязательства

В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для погашения обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Это следует иметь в виду при определении аудируемым лицом величины оценочного обязательства, связанного, например, с реализацией права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Например, необходимо вести учет таких показателей, как утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников, уплата страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков и пр.

Об отражении в бухгалтерском учете оценочных обязательств по заведомо убыточным договорам

Исходя из ПБУ 8/2010 в случае исполнения организацией заведомо убыточных договоров должно быть признано оценочное обязательство. Величина такого оценочного обязательства определяется как наименьшая из двух величин: 1.- превышения неизбежных расходов на выполнение такого договора; 2.- ожидаемых поступлений по нему или сумма санкций за расторжение договора.

В случае исполнения организацией заведомо убыточных договоров, его величина относится, как правило, на расходы по обычным видам деятельности отчетного периода.

Признанное оценочное обязательство списывается в счет отражения затрат по исполнению убыточного договора (уменьшения себестоимости продаж) вместе с признанием выручки от его исполнения.

О формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина РФ утверждено ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», в соответствии с которым при изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, то она должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Оценка показателей отчетных сегментов

В соответствии с ПБУ 12/2010 показатели отчетного сегмента, приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

В случае, если для принятия решений используют несколько показателей отчетного сегмента, рассчитанных по различным правилам, то указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

С момента выхода Приказа N 66н (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) было принято большое количество нормативных документов в сфере бухгалтерского учета, что потребовало отражения новых данных и корректировки наименований имеющихся статей в бухгалтерской отчетности организации. Минфин России выпустил Приказ от 05.10.2011 N 124н, которым и были внесены изменения в действующие формы отчетности. Большинство изменений следует учесть при оформлении годового баланса.

Бухгалтерский баланс

В разд. II «Оборотные активы» изменены наименования:

- статья «Финансовые вложения» теперь называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»;

- статья «Денежные средства» – «Денежные средства и денежные эквиваленты». Эти изменения также связаны с принятием нового ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

• В данном документе введено новое понятие – денежные эквиваленты, представляющие собой высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Соответственно, к денежным потокам организации, которые отражаются теперь в отчете о движении денежных средств, относятся платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов. Следовательно, показываются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Для обеспечения сопоставимости форм бухгалтерской отчетности и были внесены изменения в бухгалтерский баланс организации.

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» также изменены наименования статей в связи с принятием ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, которое заменило ранее действовавшее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н).

Название статьи «Резервы под условные обязательства» заменено на «Оценочные обязательства» (разд. IV «Долгосрочные обязательства»), а статьи «Резервы предстоящих расходов» (разд. V «Краткосрочные обязательства») – на «Оценочные обязательства».

• Оценочное обязательство – это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Соответственно, в разд. IV отражаются остатки на конец отчетного периода по долгосрочным (свыше 12 месяцев) оценочным обязательствам, а в разд. V – остатки по краткосрочным оценочным обязательствам. К ним, в частности, можно отнести резерв под отпуска.

В форму отчета об изменениях капитала внесены чисто технические изменения. Форма отчета о движении денежных средств имеет новое содержание, что связано, как уже было указано, с принятием ПБУ 23/2011.

В примере пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках таблица разд. 7 «Резервы под условные обязательства» заменена на таблицу «Оценочные обязательства». Связано это с некоторой некорректностью данной формы в редакции Приказа от 02.07.2010 N 66н. Согласно ПБУ 8/2010 условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Информация о них раскрывается только в бухгалтерской отчетности.

Однако оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства далеко не всегда поддаются определению. Поэтому таблица, в которой следует отражать именно величину условного обязательства, не представляется целесообразной. Прочую информацию в отношении условного обязательства (его характер, неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины, возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства) удобнее раскрывать в текстовом виде.

Вместе с тем в отношении оценочных обязательств удобнее именно в таблице раскрыть информацию о величине, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации на начало и конец отчетного периода, а также о суммах признанного, погашенного и списанного в отчетном периоде оценочного обязательства. Соответствующие изменения внесены и в перечень Кодов строк в формах отчетности, указываемых в годовой бухгалтерской отчетности организации, которая представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

УТОЧНЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Часть изменений в данном документе касается бухгалтерской отчетности: В пункте 32 Положения № 34н теперь указано, что при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется этим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

В пункте 79 Положения № 34н установили, что бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период представляет собой результат, выявленный в результате всех хозяйственных операций и оценки статей баланса по правилам ПБУ, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОВВЕДЕНИЯ: ИНОЕ

Изменен текст пункта 45 Положения № 34н, в котором говорится о том, как отражать на конец года вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже. Теперь при составлении баланса они отражаются на конец отчетного года в любом случае по рыночной стоимости. Ранее так можно было поступать, только если рыночная стоимость была ниже той, по которой акции принимали к учету. На эту разность формировался резерв под обесценение ценных бумаг. Данная норма исключена. Новая редакция пункта 45 теперь соответствует пункту 20 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

В пункте 60 Положения № 34н удалено требование о том, что торговая наценка у розничных торговых предприятий, которые учитывают товар по продажным ценам (счет 42), должна отражаться в бухгалтерской отчетности отдельной статьей. Это корректирующая величина к стоимости товаров, и отельной строкой в балансе она давно не отражается.

В пункте 61 Положения № 34н внесено уточнение о том, что оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, если по ним не признается выручка.

В пункте 79 Положения № 34н установили, что бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период представляет собой результат, выявленный в результате всех хозяйственных операций и оценки статей баланса по правилам ПБУ, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 2012 Г.

Новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» действует с 1 января 2013 года.

Основные нововведения:

Так, по новому закону компании смогут самостоятельно разрабатывать формы первичной документации (обязательные реквизиты «первички» сохранятся). Заметим, что недавно ФНС подготовила форматы первичных документов, которые чаще всего запрашиваются при проверках. Документы по утвержденным форматам можно будет направлять в инспекции через интернет.

Кроме того, новый закон о бухучете упраздняет Положение о подписи главного бухгалтера на бухгалтерской отчетности. При этом ответственность за ведение бухучета будет нести руководитель компании. И, наконец, бухучет станет обязательным для компаний на «упрощенке» и предпринимателей, уплачивающих ЕНВД.

И еще одно нововведение: с 2013 года главбухи, желающие устроиться на работу в ОАО, должны будут соответствовать ряду требований, предусмотренных новым законом о бухучете.

Годовая бухгалтерская отчетность 2012 г.

Нужно применять обновленные бланки документов, которые входят в состав годовой отчетности (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н с изменениями, внесенными приказом этого же ведомства от 05.10.11 № 124н).

При заполнении формы отчета о движении денежных средств нужно учитывать новое ПБУ 23/11, утвержденное приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н. В частности, в нем сказано, что денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности. Кроме того, вступает в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). В связи с принятием указанных ПБУ, Минфин приказом № 124н скорректировал формы бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (изменены некоторые наименования показателей и добавлены несколько новых строк).

Отметим и еще одно новшество. Если компания в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводит показатели по отдельным сегментам, то нужно будет ориентироваться на новое ПБУ 12/2010, утвержденное приказом Минфина России от 08.11.10 № 143н. Кроме того, в пояснениях нужно привести информацию о забалансовых статьях. Правда, только в случае существенности таких показателей (информация Минфина России от 22.06.11 № П3-5/2011).

ТАБЛИЦА ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2013 Г.

Что изменилось	С 1 января 2013 года	До 1 января 2013 года
Изменено понятие бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями данного закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
Уточнены объекты бухгалтерского учета	Объектами бухучета экономического субъекта являются: -факты хозяйственной жизни; - активы; - обязательства; - источники финансирования его деятельности; - доходы; - расходы; - иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами	Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые компаниями в процессе своей деятельности
Расширен перечень лиц, на которых распространяется действие закона о бухгалтерском учете	Помимо организаций, филиалов, предпринимателей и адвокатов данный закон обязаны соблюдать: - государственные органы; - органы местного самоуправления; - органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов; - ЦБ РФ	Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории нашей страны, филиалы и представительства иностранных компаний, ИП, адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете
Исключена норма о том, что компании, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет	Предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства	«Упрощенцы» от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождаются. Исключение предусмотрено только для учета основных средств и нематериальных активов
Введено понятие «международные стандарты»	Международные стандарты – это стандарты бухгалтерского учета, применение которых является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта	Не регламентировано
Разъяснен порядок ведения бухгалтерского учета	Руководитель организации обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера. Руководителю субъекта малого и среднего предпринимательства можно принять ведение бухучета на себя. Примечание редакции: получается, что за исключением субъектов малого и среднего бизнеса руководитель компании не может лично вести бухгалтерский учет	Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: - учредить бухгалтерскую службу; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать ведение бухучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично
Определены требования к главным бухгалтерам ОАО, страховых организаций, НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих компаний, работающих с ценными бумагами	Главбух должен: - иметь высшее профессиональное образование; - иметь стаж работы бухгалтером или аудитором не менее 3 лет из последних 5 (а если нет высшего профобразования, то не менее 5 лет из последних 7); - не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. А юридическое лицо, с которым компания заключает договор по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего вышеуказанным требованиям. Примечание редакции: отметим, что эти требования применимы только к лицам, на которых ведение дел будет возложено после 01.01.2013	Не регламентировано
Скорректирован порядок действий при разногласиях между руководителем и главбухом	При возникновении разногласий главбух выполняет требования руководителя только по его письменному распоряжению. Именно в этом случае руководитель несет ответственность единолично. Примечание редакции: таким образом, отсутствие письменного распоряжения руководителя не освобождает бухгалтера от ответственности	В случае разногласий по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций
Отменено обязательное применение унифицированных форм первичных документов	Формы первичных документов утверждаются руководителем организации. Их соответствие утвержденным унифицированным формам не требуется. При этом необходимо, чтобы первичный документ содержал перечень обязательных реквизитов. Кроме того, теперь первичка может быть составлена не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП	Первичные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированной форме. Бумаги же, по которым такая форма не предусмотрена, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете
Введены обязательные реквизиты бухгалтерских регистров	Формы бухгалтерских регистров утверждает руководитель. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование регистра; - название организации; - даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен; - хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; - величина денежного измерения объектов учета с указанием единицы измерения; - наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра; - подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих граждан	Не регламентировано
Исключены положения о сроках представления годовой и квартальной отчетности	Сроки сдачи в инспекцию годовой и квартальной отчетности не установлены. Закреплена обязанность предоставить один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики не позднее 3 месяцев с окончания года. Прописаны особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. Примечание редакции: итак, сроки сдачи отчетности из закона исчезли. Скорее всего, положения относительно данных сроков будут внесены в другие нормативные акты (возможно, в НК РФ)	Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года