Тема 7. Учет материалов

1. Понятие материальных ценностей и их классификация

2. Оценка материалов

3. Документальное оформление движения материалов

4. Учет материалов на складах и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии

5. Синтетический учет материалов

6. Учет поступления материалов

7. Учет отпуска материалов в производство

8. Учет прочего выбытия материалов

9. Учет использования материалов в производстве

10. Инвентаризация материалов при отражении в учете ее результатов

11. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования, специальной одежды)

Положение по б.у. “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ 9.06.2001 № 44Н.

Методические указания по б.у. материально-производственных запасов, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119Н.

Методические указания по б.у. специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спец. одежды, утверждены Минфином России в Приказе от 26.12.2002 № 135Н

1. Понятие материальных ценностей и их классификация

Материальные ресурсы, с экономической точки зрения, представляют собой оборотные средства предприятия, а с бухгалтерской точки зрения – оборотные активы. Наряду с этим, согласно действующим правилам бухгалтерского учета, материальные ресурсы входят в состав материально-производственных запасов. Наряду с материалами, в состав мпз включаются товары и готовая продукция. В ПБУ 5/01 перечислены условия, согласно которым объекты, принимаемые к учету, должны включаться в состав мпз. Такими условиями, в частности, являются:

• Использование в производственном процессе в качестве сырьевых нематериальных ресурсов с целью изготовления продукции предприятия.

• Предназначены для продажи

С экономической точки зрения, материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые участвуют в одном производственном цикле, полностью в нем потребляются, меняя при этом свою натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию полностью.

В теории и на практике существуют различные принципы классификации материалов. В бухгалтерском учете, как правило, используются следующие признаки классификации материалов:

1) По назначению и роли в производственном процессе:

• Сырье и основные материалы

• Вспомогательные материалы

• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

• Топливо

• Тара

• Запчасти

• Прочие материалы

• Строительные материалы

2) Классификация по техническим свойствам:

• Черные металлы

• Цветные металлы

• Химикаты

• Материалы деревообработки

Говоря о втором признаке классификации материалов, необходимо отметить так же, что внутри отдельных групп материалы классифицируются по подгруппам, в основу которых закладываются типоразмеры, сорта, артикулы, профили.

Исходя из принятой на предприятии классификации, разрабатывается перечень используемых материалов, в который включаются все виды, типы, артикулы материалов, используемых в производственных и управленческих целях.

Такой перечень носит название “номенклатура материала”.

В тех случаях, когда на предприятии используются учетные цены, эти цены так же записываются в номенклатуру по каждому виду материалов, и в этом случае номенклатура материалов носит название “номенклатура-ценник”.

В целях сокращения записей в первичных документах и учетных регистрах, и обеспечения автоматической обработки документов, каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

Единицей учета материалов является номенклатурная единица.

Учетная цена представляет собой условную стоимость материалов, определяемую самим предприятием и используемую им в течение определенного периода (как правило, не менее года) с целью упрощения отражения операций в бухгалтерском учете по поступлению материалов и их отпуску со склада.

Установление учетных цен на материалы дает возможность предприятию отражать в бухгалтерском учете в течение месяца движение материалов, независимо от того, получены по ним платежные документы с указанием фактической стоимости материалов или эти документы не получены.

2. Оценка материалов

Оценка материалов на предприятии производится по-разному. Существует два формата оценки. Первый формат – оценка при поступлении материалов. Второй – оценка при их выбытии. Отпуск в производство; прочие выбытия.

При поступлении материалов, их оценка может производиться одним из следующих способов:

• Оценка по фактической себестоимости их приобретения (по сумме всех затрат)

• Оценка по учетным ценам

В тех случаях, когда оценка материалов производится по фактической себестоимости их приобретения, фактическая себестоимость равна:

В тех случаях, когда используется оценка по учетным ценам:

Где О – отклонение фактической себестоимости от учетных цен.

На небольших предприятиях может использоваться способ оценки по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, в зависимости от способа приобретения, оценивается по-разному:

• При приобретении материалов за плату – по сумме фактических затрат, а именно – покупная (договорная) стоимость; суммы, уплаченные за погрузочно-разгрузочные работы и доставку материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые контрагентам; суммы, уплаченные посредническим организациям; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. Все эти расходы, кроме стоимости самих материалов, носят название расходов по заготовлению материалов, или ТЗР.

• Фактическая себестоимость материалов, поступающих на предприятие в качестве вклада в УК, представляет собой цену, согласованную между учредителями (участниками) в пределах установленных законодательством РФ. В том случае, если согласованная цена выше установленных пределов, она д.б. подтверждена независимым оценщиком

• Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых на самом предприятии, представляет собой цену в виде суммы всех затрат по изготовлению этих материалов

• Фактическая себестоимость материалов, полученных предприятием в качестве дарения, представляет собой цену, эквивалентную рыночной стоимости аналогичных материалов

• Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых по договору мены аналогична стоимости имущества, передаваемого этим предприятием по данному договору

Оценка материалов по фактической себестоимости в течение отчетного месяца при их большой номенклатуре на предприятии, как правило, является затруднительной, т.к. не всегда предприятие вовремя получает платежные документы поставщика и/или платежные документы организаций, оказывающих услуги по приобретению предприятием материалов.

Чтобы избежать эти затруднения предприятия в текущем учете (в течение месяца) используют (или могут использовать) т.н. учетные цены. В качестве учетных цен могут выступать: договорные цены, плановые цены или плановая себестоимость заготовления материалов, средние цены на группу материалов и т.п.

Учет приобретения материалов по отчетным ценам в течение отчетного месяца обязывает предприятие по окончанию месяца доводить учетную цену до фактической себестоимости приобретаемых материалов. Эта процедура предполагает определять сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен либо по соответствующей группе материалов, либо по каждому их наименованию (учетному номеру).

Сф = Цп + ТЗР

Если предприятие применяет учетные цены, то фактическая себестоимость материалов определяется по формуле:

Сф = Цу +- О, где

Сф – фактическая себестоимость приобретаемых материалов

Цу – цена учетная приобретаемых материалов

О – отклонение с/с фактической от Цу

Цп = 1000 руб.

ТЗР = 400 руб.

Сф = 1000 + 400 = 1400 руб.

(все документы у нас есть)

Цп = 1000 руб.

Цу = 800 руб.

О = 200 руб. (перерасход) или

Цп = 800 руб.

Цу = 1000 руб.

О = -200 руб. (экономия)

1. Сф = 800 + 200 = 100 руб.

2. Сф = 1000 – 200 = 800 руб.

Оценка материалов при их отпуске их в производстве и прочем выбытии может производиться одним из следующих способов:

• по себестоимости единицы

• по средней себестоимости

• по себестоимости первых по времени закупок материалов (способ ФИФО)

В методических указаниях по учету материалов приводятся примеры расчета себестоимости отпускаемых материалов по каждому способу.

3. Документальное оформление движения материалов

При поступлении на предприятие материалов работник склада, осуществив их приемку, выписывает следующие документы:

• Приходный ордер (унифицированная форма М-4; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после 01.01.2012 возможно применение документа произвольной формы). Данный документ составляется в тех случаях, когда фактические данные о поступающем материале соответствуют данным, содержащимся в сопроводительных документах

• Акт о приемке материалов (форма М-7; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после 01.01.2012 возможно применение документа произвольной формы). Этот документ составляется комиссией в случае расхождений между фактическими данными и данными, содержащимися в сопроводительных документах

Отпуск материалов со склада оформляется следующими документами:

При отпуске материалов в производство составляются требования-накладные (унифицированная форма М-11; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после 01.01.2012 возможно применение документа произвольной формы) и лимитно-заборные карты (форма М-8; -//-).

Требования выписываются работниками цехов (напр., начальником цеха), работниками отделов и др. служб в тех случаях, когда данный материал отпускается в эти службы в течение месяца, как правило, 1 – максимум 2 раза. Причем в отделы и службы предприятия на отпуск материалов выписываются только требования; лимитно-заборные карты в эти службы не составляется, они составляются исключительно при отпуске материалов в производство.

Лимитно-заборная карта составляется в тех случаях, когда материалы отпускаются на производственные цели в течение месяца неоднократно. Лимитно-заборная карта составляется отделом материально-технического снабжения совместно с плановой службой. В ней записывается количество материалов (лимит), которые рассчитываются под производственную программу на планируемый месяц. Карта составляется в двух экземплярах, один из которых передается на склад, а второй – в цех-получатель материала. При получении материалов на складе представитель цеха получателя расписывается в лимитно-заборной карте, находящейся на складе, а представитель-работник склада в экземпляре карты цеха-получателя. Сверхлимитный отпуск материала/замена материала оформляются требованиями.

Наряду с вышеназванными документами по отпуску материалов со склада (требования и лимитно-заборные карты) предприятие обязано по окончанию месяца составлять акт о фактическом расходе материала (он передается в бухгалтерию).

В тех случаях, когда материалы отпускаются со склада на сторону (продажа, дарение, внесение вкладов в УК) составляется накладная на отпуск материалов на сторону.

В отличие от требования-накладной и лимитно-заборной карты, в накладной на отпуск материалов на сторону приводятся подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

4. Учет материалов на складах и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии

Учет материалов на складе ведется в карточках учета материалов. Эти карточки по реестру передаются из бухгалтерии на склад в начале года, в них наряду с обязательными реквизитами приводятся остатки материалов на начало отчетного года. По мере движения материалов на складе, работник склада заполняет соответствующие строки (графы) карточки. В зависимости от того, в какой оценке ведется текущий учет материалов, карточки могут содержать в себе только количественные данные (если учет ведется по учетным ценам), либо количественно-стоимостные данные, если учет ведется по фактической себестоимости. Карточки могут вестись на бумажных носителях, либо на электронных носителях. Записи в карточке о движении материалов производятся на основании первичных документов (требования, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону).

В сроки, установленные графиком документооборота работник бухгалтерии непосредственно на складе должен проверить правильность записей о движении материалов в карточках и расписаться в самой карточке. Кладовщик, в свою очередь, передает первичные документы работнику бухгалтерии по реестру. В бухгалтерии аналитический учет движения материалов может вестись либо в ведомости движения материалов, либо в карточках, аналогичных карточкам складского учета. Однако в настоящее время аналитический учет материалов как на складе, так и в бухгалтерии ведется в компьютерном варианте, что освобождает бухгалтерскую службу от необходимости параллельного ведения карточек учета материалов.

5. Синтетический учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на счете № 10 «Материалы», счет активный, инвентарный, по дебету его отражается поступление материалов, а по кредиту – отпуск материалов в производство и на другие цели.

В зависимости от той роли, которую материалы играют в производственном процессе, к счету 10 открываются субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

10.3 Топливо

10.4 Тары и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы и т.д.

Наряду о счетом 10 в синтетическом учете материалов могут применяться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Счет 15 относится к группе основных калькуляционных счетов. Счет 16 относится к группе дополнительных регулирующих счетов. Предприятию дано право выбора организовать синтетический учет материалов на счете 10, либо с применением счетов 15 и 16, либо без применения. Порядок записей на счетах 10, 15 и 16 зависит от выбранного предприятием варианта:

1. используется счет 10, а счета 15 и 16 не используются

Д	Счет 10 «Материалы»						К
№ оп-ции	По учетн. цене	Отклон-е (+/-)	Фактич. с/с-ть	№ оп-ции	По учетн. цене	Отклон-е (+/-)	Фактич. с/с-ть
Сн

2. наряду со счетом 10, используются счета 15 и 16

Д 10 К Д 15 К Д 16 К

Факт. затр.

по приобр.

мат-лов

При первом варианте ведения синтетического учета материалов все отклонения в стоимости материалов записываются отдельной позицией непосредственно на счете № 10. При втором варианте вся сумма фактических затрат по приобретению материалов записывается в дебет счета № 15. В момент поступления материалов на склад и их оприходования со счета 15 списывается учетная стоимость поступивших материалов, которая и отражается по дебету счета № 10. Сумма отклонений фактической себестоимость от учетной стоимости по поступившим материалам списывается с кредита счета № 15 в дебет счета № 16. В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется в оценке по фактической себестоимости, счета 15 и 16 могут не применяться, а вся необходимая информация отражается непосредственно на счете 10 без выделения аналитических позиций: учетной стоимости и отклонений.

Примеры:

Акцептован счет поставщика за приобретаемые материалы:

1. Покупная стоимость материалов 10000

2. НДС = 1800

3. Итого по счету 11800

Акцептован счет транспортной организации за перевозку:

1. Стоимость перевозки 2000

2. НДС = 360

3. Оплачены из кассы расходы по разгрузке материалов 500

По второму варианту вводится дополнительная хозяйственная операция по оприходованию поступивших материалов: операция № 4 – оприходованы на счет 10 поступившие материалы по учетным ценам и операция № 5 – отклонение фактической себестоимости от учетных цен по поступившим материалам списывается на соответствующий счет.

Д 15 К Д 10 К Д 16 К

10000

2000 10000 4 10000

500 5) 2500 5) 2500

12500

∑откл = 12500 – 10000 = 2500

Сальдо конечное по счету 15 показывает сумму затрат по приобретению материалов, не поступивших на предприятие, т.е. материалов в пути.

Отпуск материалов на предприятие отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Материалы отпускаются на изготовление изделий, то Д20

2. Материалы отпускаются в вспомогательные цехи Д23

3. Если отпускается на общепроизводственные или общехозяйственные нужды, то Д26 25

4. И т.д

6. Поступление материалов на производство может осуществляться следующими способами:

• приобретение за плату у поставщиков

• приобретение за плату через подотчетных лиц

• поступление материалов на склад в качестве вкладов в УК

• поступление материалов по договору дарения и др.

Приобретение материалов у поставщиков производится по договорам купли-продажи или договорам поставки. По прибытии груза на предприятие производится его приемка по количеству и качеству. Обычно сопроводительным документом груза является товарно-транспортные накладные, которые применяются в тех случаях, если груз перевозится мобильным транспортом и накладные по форме Торг-12. На основании этих документов работники склада выписывают т.н. приходные документы, а работники бухгалтерии отражают поступление материалов от поставщиков бухгалтерскими записями в зависимости от принятого варианта синтетического учета материалов: Д15(16) – К60, либо Д10 – К60.

В процессе приобретения материалов могут возникнуть ситуации, которые отражаются в бухгалтерском учете с определенными особенностями. Такие ситуации могут быть следующими:

• расчетные документы по приобретаемым материалам на предприятие поступили в отчетном месяце, а материалы по этим документам в отчетном месяце не поступили – такая ситуация носит название «материалы в пути»

Такая ситуация имеет место тогда, когда материал в отчетном месяце поступил, а расчетные документы по ним не поступили – она называется «неотфактурованные поставки» (счет-фактура).

Учет материалов в пути

Если материалы не прибыли на предприятие и находятся в пути, то бухгалтерские записи по таким материалам производятся на основании поступивших на предприятие расчетных документов (счета-фактуры, счета на оплату). В этом случае отдельной позицией на основании данных расчетных документов составляется проводка Д10/аналитическая позиция материалов в пути – К60, либо Д15 – К60. Сумма по данной операции должна соответствовать сумме счета поставщика.

После того, как материалы поступили на предприятие, первоначальная запись сторнируется и составляется обычная запись по такой же проводке с разделением суммы по счету на учетную стоимость материалов и отклонение фактической себестоимости от учетной.

В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости их приобретения, в бухгалтерском учете отражаются материалы в пути также по фактической себестоимости отдельной позиции. При поступлении материалов, находящихся в пути, сторнируется эта запись и составляется обычная запись на фактическую себестоимость материалов, т.е. если нет расхождений между расчетными документами и количеством поступивших материалов.

• материалы в отчетном месяце поступили, а расчетные документы по ним не поступили

Такая ситуация называется «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки материалов Д10К60 по учетным ценам. В аналитическом учете делается отметка, что данная поставка является неотфактурованной. Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то запись неотфактурованной поставки ведется по рыночным ценам Д10 К60.

После получения расчетных документов, их учетная цена корректируется, и одновременно корректируются расчеты с поставщиками. Такая корректировка производится следующим образом: если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после составления и представления годовой отчетности, то:

• учетная стоимость материалов не меняется

• разница между учетной стоимостью, отраженной при оприходовании материалов и фактической себестоимостью списывается на счет 91

Примеры отражения хозяйственных операций по неотфактурованным поставкам:

1. Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16

Пример №1. Поступили материалы без расчетных документов (неотфактурованные поставки), материалы оприходованы по учетным ценам. Сумма 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы (счета-фактуры по оприходованным ранее неотфактурованным поставкам):

1. покупная стоимость материалов 1200 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

2. НДС по приобретенным ценностям 216 руб. Д19 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

3. итого по счету 1416 руб.

Д 10 К

1) 1000

2) 1200

2а) 1000

Одновременно с операцией 2 станируется отраженная ранее операция по неотфактурованной поставке материалов. Д10 – К60.

Пример №2. В декабре отчетного года поступили материалы без расчетных документов. Материалы оприходованы по учетным ценам. Стоимость материалов по учетным ценам 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

В апреле года, следующего за отчетным, получены расчетные документы по материалам, оприходованным в декабре отчетного года:

1. покупная стоимость 1200 руб.

2. НДС – 210 руб.

3. итого 1416 руб.

2а. Произведена корректировка счета 60 – 1000 руб.

Д 60/НП К Д 60/Зад-ть по акц. К

2а) 1000 1) 1000 2а) 1000

2б) 216

2в) 200

2б. Принимается к учету НДС согласно счету-фактуре 216 руб. Д19 – К60.

2в. Списывается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. Сумма 200 руб. Проводка Д91.2 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам». (Списывается на прочие расходы разность между покупной стоимостью материалов и учетной.)

2. Учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16

Пример №3. Поступили материалы без расчетных документов, были оприходованы по учетным ценам – 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы на материалы, оприходованные ранее как неотфактурованные поставки:

1. покупная стоимость 1200

2. НДС – 216

3. итого – 1416

Д 60/НП К Д 60/Зад-ть по акц. К Д 10 К

1) 1000 2) 1416 1) 1000

3) (1000) 3) (1000)

4) 1000

Д 15 К Д 16 К Д 19 К

2) 1200 4) 1000 4а) 200 2) 216

4а) 200

Станируется оприходование материалов в качестве неотфактурованных поставок. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам».

Восстанавливается операция по оприходованию материалов в соответствии с полученными расчетными документами. Д10 – К15, Д16 – К15.

Пример №4. Аналогично примеру №3. В связи с чем проведена корректировка счета 60.

Д 60/НП К Д 60/Зад-ть по акц. К Д 10 К

2) 1000 1) 1000 2) 1000 1) 1000

3) 216

4) 200

Д 15 К Д 16 К Д 19 К

3) 216

Поступление материалов в качестве вклада в УК:

1. объявление уставного (складочного) капитала после регистрации предприятия Д75 – К80

2. поступление материалов от учредителей согласно учредительному договору Д10(15) – К75

3. расходы по доставке, погрузке, разгрузке материалов и т.п. (ТЗР) Д10(15) – К70,69,60,76

Поступление материалов по договору дарения (безвозмездно):

1. оприходование материалов в оценке по рыночной стоимости Д10(15) – К98.2

2. ТЗР Д10(15) – К разных счетов

3. отпуск материалов со склада Д20,23,25,26 – К10; одновременно с этой операцией списание части рыночной стоимости по израсходованным материалам Д98.2 – К91.1