3.2. Процесс принятия управленческого решения бухгалтером-аналитиком на нефтедобывающем предприятии

Рассмотрим принятие специального решения на нефтедобывающем предприятии для выявления роли управленческого учета в этом процессе. В расчетах использованы условные данные.

Следует заметить, что роль управленческого учета в принятии управленческих решений зависит от квалификации бухгалтера-аналитика, знания всех особенностей производства нефтедобычи.

В условиях ограниченных ресурсов перед нефтедобывающими предприятиями возникает проблема целесообразности проведения подземных ремонтных работ в скважинах в целях обеспечения определенного уровня добычи нефти. Особо остро стоит вопрос о целесообразности ремонта малодебитных скважин.

Как показало исследование производственной деятельности нефтедобывающих предприятий «Карабулакское», «Малгобекнефть», число малодебитных скважин (скважин, дающих менее 5 т в сут.) составляет 30 - 40% от общего фонда добывающих скважин. С одной стороны, поддержание объема добываемой нефти на определенном уровне способствует выполнению производственных задач, стоящих перед предприятием. Одновременно выполнение задачи по достижению определенного уровня деловой активности сопровождается необходимостью проведения больших ремонтных работ, что требует значительных расходов.

При подготовке управленческой информации должна подвергаться аналитической обработке любая существенная информация, способная оказать влияние на результаты деятельности предприятия. Так, при принятии решения о проведении ремонтных работ на скважине должны учитываться данные геологоразведочных служб о возможной добыче нефти. Данные геологоразведочных служб дают основание бухгалтеру-аналитику выявить дополнительно несколько вариантов решения:

- проводить ремонт для восстановления дебита скважины;

- осуществить ремонт в целях увеличения объемов добываемой нефти данной скважиной и т.д.

Эта информация необходима для расчета количества нефти, которое предполагается извлечь из скважины после проведения ремонта. В нашем случае ремонт малодебитной скважины (N 860.7) проводится в целях восстановления дебита скважины, т.е. предполагаемый объем нефти составит 0,3 т в сут. Кроме того, по скважине N 860.7 имеются следующие данные:

- межремонтный период скважины, т.е. время, которое скважина после соответствующего ремонта будет функционировать до очередной остановки на проведение необходимого подземного ремонта, - 180 скважино-суток (скв.-сут.);

- количество нефти, которое предполагается добыть из скважины после ремонта (в течение межремонтного периода), - 54 т (0,3 т x 180 скв.-сут.);

- стоимость ремонта по смете - 40 000 руб.;

- цена реализации 1 т нефти - 3500 руб.;

- выручка от реализации - 189 000 руб. = 54 т x 3500 руб.

Прогнозируемые затраты (налоги):

1) затраты на обслуживание и поддержание скважины в работоспособном состоянии:

a) оплата труда операторов, обслуживающих скважину;

b) электроэнергия для поднятия нефти;

c) прочие затраты, связанные с обслуживанием скважины;

d) цеховые расходы;

2) затраты на поддержание пластового давления;

3) затраты на сбор и внутреннюю транспортировку нефти;

4) затраты на подготовку нефти;

5) затраты на внешнюю транспортировку нефти;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

Анализируемые при выборе оптимального решения показатели можно разбить на две группы:

первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Поэтому в целях упрощения процесса принятия управленческих решений целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые меняются от варианта к варианту, т.е. релевантные.

Амортизационные отчисления от стоимости ремонтируемой скважины не включаются в состав прогнозируемых затрат, так как амортизация по нефтяным скважинам начисляется в течение 15 лет независимо от времени их ликвидации и не является релевантной величиной. К нерелевантным затратам можно отнести амортизацию нагнетательных скважин, оборудования, технологических установок, нефтепроводов и других основных средств нефтедобывающего предприятия. В производстве сбора, хранения и внутренней транспортировки нефти, производстве технологической подготовки нефти, производстве внешней транспортировки нефти нерелевантными также являются затраты на оплату труда, т.е. величина оплаты труда не зависит от объема транспортируемой и подготавливаемой жидкости.

Подробный расчет затрат, по данным, предоставленным бухгалтеру-аналитику представлен в приложении 1.

В нашем примере бухгалтер-аналитик должен проанализировать дополнительные затраты, связанные с ремонтом и содержанием скважины, а также затраты, вызванные транспортировкой и подготовкой нефти, добытой рассматриваемой скважиной, сопоставив их с возможной выгодой (потенциальным увеличением объема добычи нефти и выручки от ее реализации). Согласно проведенным расчетам предприятию невыгодно проводить ремонт малодебитной скважины. С точки зрения экономики такие скважины необходимо останавливать, чтобы улучшить экономическое положение предприятия. Однако принятие такого решения несет в себе множество негативных последствий, которые могут отрицательно сказаться на деятельности нефтедобывающего предприятия. Финансовые последствия решений могут быть существенными, учитывая, что решения могут приниматься по нескольким скважинам, поэтому важно, чтобы руководитель, отвечающий за выполнение решения, полностью их осознавал. Наиболее негативным последствием закрытия малодебитных скважин, которое проявится в будущем, является неполная выработка с точки зрения экономической целесообразности нефтяных месторождений. А нефть, как известно, является невосполняемым ценным и стратегическим природным ресурсом. Прекращение эксплуатации всех малодебитных скважин в ряде случаев может серьезно нарушить технологический режим разработки месторождений и привести к невосполнимому снижению степени извлечения запасов нефти из недр. Дальнейшая разработка участков потребует крупных дополнительных затрат, сопоставимых с затратами на ввод новых месторождений. Из вышеизложенного следует, что принятию менеджером наилучшего варианта действий должен предшествовать экономический анализ выгод и последствий принимаемых тех или иных решений. На всех этапах процесса принятия управленческих решений бухгалтер-аналитик должен обеспечить руководство необходимой информацией. Для этих целей должны быть использованы определенные учетные процедуры и система специальной отчетности.

Заключение

Принятие управленческого решения – это выбор того, как и что планировать, организовывать, мотивировать и контролировать.

Принятие решений является важной частью любого процесса менеджмента. Образно говоря, принятие решений можно назвать «центром», вокруг которого вращается жизнь организации.

Одно из множества определений менеджмента формулируется как сбор информации, разработка решений и организация их выполнения, что подчеркивает высокую значимость решений в управленческой деятельности.

Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами – менеджерами).

Бухгалтер-аналитик при подготовке краткосрочных планов отвечает за информацию о результатах прошедшего периода, следит за взаимоувязкой планов производственных подразделений. При разработке перспективных планов (бюджетов) производственных подразделений, бухгалтер-аналитик предоставляет информацию для принятия решений по вопросам: какие виды продукции лучше продавать и по каким ценам. Для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета, которые сводятся в разработанных на местах формах внутренней управленческой отчетности. Подготовленные бухгалтером-аналитиком отчеты позволяют объективно оценить деятельность руководителей центров ответственности. Формы внутренней управленческой отчетности должны информировать руководство и менеджеров всех уровней о том, на каких участках, производственных подразделениях не удалось достичь плановых показателей.

Благодаря деятельности бухгалтера-аналитика руководство компании будет получать регулярно следующую информацию:

- Прогрессия объема реализации.

- Выделение постоянных и переменных затрат.

- Оценка прибыльности работы предприятия.

- Оценка эффективности работы с покупателями.

- Оценка эффективности управления складом товаров.

- Оценка потребности в оборотных средствах при росте деятельности предприятия.

Таким образом, была рассмотрена роль бухгалтера-аналитика при осуществлении управленческого учета компании, и выяснено, что данная должность на предприятии весьма необходима.

Приложение 1

Расчет:

1) затрат на обслуживание скважины:

a) затраты на оплату труда бригады составляют 40 000 руб. Бригада обслуживает 35 скважин. Скважинами отработано 1050 скв.-сут. (35 скв. x 30 сут.). Сумма заработной платы с отчислениями, приходящаяся на одну действующую скважину определяется следующим образом:

- сумма заработной платы, приходящаяся на 1 скв.-сут. обслуживания скважины, определяется как отношение суммы заработной платы бригады рабочих, в зоне обслуживания которых находится скважина N 860.7, к количеству скважино-суток, отработанных всеми скважинами, обслуживаемыми бригадой: 38 руб. = 40 000 руб. / 1050 скв.-сут.;

- сумма заработной платы, которая потребуется для оплаты труда рабочих-операторов для обслуживания рассматриваемой скважины, определяется как произведение затрат на оплату труда, приходящихся на 1 скв.-сут., количества отработанных скважино-суток данной скважины. Предполагается, что скважиной N 860.7 будет отработано 180 скв.-сут., соответственно затраты на обслуживание скважины операторами составят:

6840 руб. = 38 руб. x 180 скв.-сут.;

b) скважина N 860.7 эксплуатируется глубинными штанговыми насосами и оборудована станко-качалками, на приведение в движение которых необходима электроэнергия. Объем потребляемой электроэнергии зависит от объема добываемой нефти из конкретной скважины. Данные о количестве потребляемой скважиной электроэнергии поступают к бухгалтеру-аналитику из отдела главного энергетика предприятия. Так, на основании данных о потребляемом данной скважиной количестве электроэнергии определены затраты в сумме 10 314 руб.;

c) прочие затраты, связанные с обслуживанием скважины (химические реагенты, запасные части), составляют в среднем за мес. 15 000 руб., а за весь межремонтный период - 90 000 руб.;

d) расходы цехов добычи нефти обусловливаются размером предприятия, который находится в зависимости от действующего фонда и системы расположения эксплуатационных скважин на продуктивной площади. Следовательно, часть цеховых расходов, приходящаяся на обслуживание скважины N 860.7, является релевантной величиной. Цеховые расходы относятся на каждую скважину пропорционально числящимся скважино-суткам (сумма цеховых расходов делится на общее число скважино-суток всех скважин цеха и умножается на число скважино-суток данной скважины).

Так, цеховые расходы по добыче нефти и газа за истекший месяц составили 230 000 руб. Число скважино-суток составило 3150 = 105 скв. x 30 сут.

260 000 руб. / 3150 скв.-сут. = 73 руб.;

73 руб. x 180 скв.-сут. = 13 140 руб.;

2) если затраты цеха по добыче нефти и газа связаны с содержанием и эксплуатацией скважины, то затраты остальных цехов основного производства связаны с транспортировкой (внутренней и внешней), подготовкой нефти, а также поддержанием пластового давления для ее извлечения. Поэтому бухгалтер-аналитик должен рассчитать прогнозируемые затраты на тот объем нефти, который планируется извлечь из скважины за весь межремонтный период.

По цеху поддержания пластового давления мы имеем следующие данные:

- затраты цеха, всего - 95 400 руб., в том числе:

амортизация скважин, водопроводов, насосных станций - 6100 руб.;

- объем добытой с помощью вторичных методов добычи нефти - 2000 т:

95 400 руб. - 6 100 руб. = 89 300 руб.

89 300 руб. / 2000 т = 44,6 руб.

44,6 руб. x 54 т = 2408 руб;

3) затраты по сбору и внутренней перекачке нефти:

- затраты производства - внутреннего сбора, хранения и внутренней перекачки нефти, всего - 146 060 руб., в том числе:

амортизация - 55 560 руб.;

заработная плата - 22 300 руб.;

- объем перекачиваемой нефти - 5000 т:

146 060 руб. - 55 560 руб. - 22 300 руб. = 68 200 руб.;

68 200 руб. / 5000 т = 13,6 руб.;

13,6 руб. x 54 т = 734 руб.;

4) затраты на технологическую подготовку нефти:

- затраты производства технологической подготовки нефти, всего - 291 000 руб., в том числе:

амортизация основных средств - 37 000 руб.;

заработная плата - 28 000 руб.;

- объем подготавливаемой нефти - 5000 т:

291 000 руб. - 37 000 руб. - 28 000 руб. = 226 000 руб.;

226 000 руб. / 5000 т = 45,2 руб.;

45,2 руб. x 54 т = 2441 руб;

5) затраты на внешнюю транспортировку нефти:

- затраты производства внешней транспортировки нефти, всего - 95 000 руб., в том числе:

амортизация - 28 500 руб.;

заработная плата - 18 000 руб.;

- объем перекачиваемой нефти - 4950 т:

95 000 руб. - 28 500 руб. - 18 000 руб. = 48 500 руб.;

48 500 руб. / 4950 т = 9,8 руб.;

9,8 руб. x 53,5 т = 524 руб.;

6) налог на добычу 54 т нефти составит 33 530 руб.

Произведенные расчеты могут быть представлены менеджеру в виде следующей таблицы.

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	189 000
Затраты на ремонт скважин	40 000
Дополнительные затраты всего	159 931
В т.ч. содержание скважины	120 294
Затраты на сбор и транспортировку нефти	1 258
Затраты на подготовку нефти	2 441
Затраты а поддержание пластового давления	2 408
Налог на добычу полезных ископаемых	33 530
Прибыль (убыток)	(10 930)

1 Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. – 2003. - № 2.

2 Ермакова Н.А. Управленческий учет как информационная система// Экономический анализ: теория и практика. -2004. - N 7.

3 Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений : учебник / К. Друри : пер. с англ. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003, С.12

4 Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер : пер. с англ., под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2004, С.14

5 Кротикова Е. В. Методологические различия бухгалтерского, налогового и управленческого учета // Аудитор. - 2004. - N 4.- С. 26

6 Вил, Р. В. Управленческий учет / Р. В. Вил, В. Ф. Палий. – М. : ИНФРА, 1997, С.260