7 Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению
Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» организации исчисляют страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС. Ставки страховых взносов установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Расчеты по страховым взносам приурочены по времени к периоду начисления и выплате зарплаты.
Ставки страховых взносов (%)
Вид социального страхования |
34,0 |
ПФР |
26 |
ФСС |
2,9 |
ФФОМС |
5,1 |
Организации обязаны уплачивать в ФСС РФ дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска страхователя (от 0,2 до 8,5).
Часть сумм, отчисляемых на социальное страхование, используется при начислении пособий по оплате больничных листов, а также по беременности и родам. Средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ.
Для отражения расчетов по социальному страхованию предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда: 20, 23, 25, 26, 29 и т.п. (в части отчислений, производимых за счет организации);
- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части отчислений, производимых за счет работников организации).
По дебету счета 69 отражают перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учредителями
Для учета расчетов с работниками по прочим операциям, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами в плане счетов выделен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К счету 73 в плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
73.1 – «Расчеты по предоставлению займа»
73.2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба»
73.3 – «Прочие расчеты с персоналом»
На первом субсчете счета 73.1 – «Расчеты по предоставлению займа» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным займам на индивидуальное и кооперативное строительство, на строительство и приобретение садов, домиков, обзаведение домашним хозяйством.
По дебету счета 73.1 отражают суммы предоставленных работнику организации займов. По кредиту счета 73.1 – суммы платежей, которые поступают от работников в погашение займов.
Для получения займа между организацией и работником заключается договор займа, в котором оговаривается сумма, % ставка и сроки, на которые берется займ. Для того чтобы выдать работнику займ организация, как правило, берет в банке кредит, и в учете делается проводка Дебет счета - 51, Кредит счета – 66,67. Кредит поступает в кассу организации: Дебет счета – 50.1, Кредит счета - 51. Из кассы работнику предоставляется займ: Дебет счета – 73.1, Кредит счета – 50.1.
По истечении определенного времени работник гасит наличный займ в кассу организации: Дебет счета – 50.1, Кредит счета – 73.2. По заявлению работника займ может быть удержан из его зарплаты: Дебет – 70, Кредит – 73.1.
Деньги из кассы сдаются на расчетный счет: Дебет – 51, Кредит – 50.1. С расчетного счета погашается кредит, который брался в банке: Дебет – 66,67, Кредит – 51.
На втором субсчете счета 73.2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в виде недостач, хищений, брака, порчи ценностей, а также по возмещению другого ущерба.
В ходе инвентаризации инвентаризационной комиссией могут быть выявлены недостачи, порча ценностей; и, как правило, выявляются виновные лица и суммы недостач. Сумма недостающих ценностей списывается на материально-ответственное лицо.
При выявлении недостачи: Дебет - 94, Кредит – 10,11,41,43.
Недостача относится на материально-ответственное лицо по учетной стоимости: Дебет – 73.2, Кредит - 94.
С материально-ответственного лица недостача взыскивается по рыночной стоимости и на разницу между учетной и рыночной стоимостью: Дебет – 73.2, Кредит - 98.
Материально-ответственное лицо гасит недостачу наличными деньгами: Дебет – 50.1, Кредит – 73.2. Или по заявлению материально-ответственного лица сумма недостачи удерживается из его зарплаты: Дебет - 70, Кредит – 73.2.
По мере погашения недостачи доходы будущих периодов присоединяют к доходам отчетного периода: Дебет - 98, Кредит - 91.
Материально-ответственное лицо может подать в суд и, если судом будет отказано во взыскании: Дебет - 91, Кредит - 94.
На материально-ответственное лицо недостача относится сверх норм естественной убыли. В пределах норм естественной убыли недостачу относят на затраты или издержки обращения: Дебет – 20,44, Кредит - 94.
На третьем субсчете счета 73.3 – «Прочие расчеты с персоналом» учитывают расчеты с работниками по тем операциям, которые не предусмотрены на предыдущих субсчетах.
Например, на данном субсчете ведут расчеты за выкупленные собственные акции или доли участников, которые предназначены для повторной перепродажи.
По дебету счета 73.3 отражается стоимость перепроданных собственных акций по цене перепродажи. При перепродаже собственных акций по номинальной стоимости: Дебет – 73.3, Кредит - 81. При оплате за купленные акции: Дебет – 50.1, Кредит – 73.3. Разницу между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на выкуп акций отражают на счете 91.
Для учета расчетов с учредителями в плане счетов выделен счет 75 – «Расчеты с учредителями».
Счет используется для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами в акционерных обществах, участниками полного товарищества, членами кооператива) по вкладам в уставный складочный капитал организации, по выплате доходов дивидендов. Государственные и муниципальные унитарные предприятия используют счет 75 для всех видов расчетов с уполномоченным на их создание государственным органом и органом местного самоуправления.
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75.1 – «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
75.2 – «расчеты по выплате доходов»
Сельскохозяйственные организации к счету 75 могут открывать третий субсчет:
75.3 – «Прочие расчеты с учредителями»
На первом субсчете счета 75 - 75.1 – «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - учитывают расчеты с учредителями (участниками организации) по вкладам в ее уставный складочный капитал. На основании учредительных документов на дату государственной регистрации организации на сумму задолженности учредителей и величину уставного капитала в учете делается проводка Дебет счета 75.1, Кредит счета 80. Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшиеся 50% учредители вносят в течение года с момента регистрации организации.
Если учредители вносят взносы в уставный складочный капитал денежными средствами: Дебет 50, 51, 52, Кредит 75.1.
Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, таким как материалы, товары, готовая продукция, в учете делается проводка Дебет счета 10,41,43, Кредит счета 75.1.
Если учредители вносят взносы в уставный капитал основными средствами и нематериальными активами в учете делается проводка Дебет счета 08, Кредит счета 75.1.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате им доходов к счету 75 открывают второй субсчет 75.2 – «расчеты по выплате доходов».
Доходы учредителям могут быть выплачены как в денежной так и в натуральной формах. На основании решения учредителей о распределении доходов на сумму начисленных доходов учредителем юридическим лицам или физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, в учете делается проводка Дебет счета 84, Кредит счета 75.2.
Если учредители являются работниками предприятия, то начисленные доходы отражаются проводкой Дебет счета 84, Кредит счета 70.
При выплате доходов учредителям, которые не являются работниками предприятия, в учете делается проводка Дебет счета 75.2, Кредит счета 51.
При выплате доходов учредителям-работникам предприятия в учете делается проводка Дебет счета 70, Кредит счета 50.
Если доходы-дивиденды выплачиваются в натуральной форме (не денежными средствами, а готовой продукцией и товарами или иным имуществом), то на выплаченные доходы учредителям в учете делается проводка Дебет счета 75.2 или 70 Кредит счета 90. На сумму списанной продукции в учете делается проводка Дебет счета 90, Кредит счета 43,41. На сумму начисленного НДС по выданной продукции в учете делается проводка Дебет счета 90, Кредит счета 68.
Если доходы выплачиваются другим имуществом (основными средствами), то в учете делается проводка Дебет счета 75.2, Кредит счета 91.